【中华财税网北京05/24/2001信息】 以非现金资产清偿某项债务的，债务人应 将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益， 计入当期损益。如果所转让的资产为增值税应税产品，且债权人不另行向债务人支 付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的帐面余额处理；如另行支付， 则增值税销项税额不能冲减重组债务的帐面余额。将转让非现金资产的公允价值与其 帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。转让中若发生资产评估费等 税费，直接计入资产转让损益。 非现金资产的帐面价值，为非现金资产的帐面余额扣除有关准备后的帐面净值。 例如，存货的帐面价值就是帐面余额扣除有关损失准备后的金额；长期债权投资的帐 面价值就是帐面余额扣除有关长期投资减值准备后的金额；固定资产的帐面价值就是 原值减去累计折旧等。有些非现金资产没有计提准备，其帐面价值就是帐面余额，如 应收票据，应当注意，在计算非现金资产的帐面余额时，与其相关的应收利息和溢折 价应包括在内。 对于转让非现金资产，存在争议。争议主要集中在要不要确认转让的非现金资产 的公允价值与其帐面价值之间的差额。 一种意见认为，不应确认转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额， 而只需要确认转让资产的帐面价值与重组债务的帐面价值之间的差额，并将其作为 重组收益或损失处理。其原因在于，确定转让的非现金资产的公允价值依赖于职业判 断，在许多情况下带有主观性；此外，在报表上将转让损益与重组损益区分开来意义 不大。 另一种意见认为，债务重组损益与资产转让损益分别确认和列示，有助于全面反 映债务重组对企业的实际影响，有助于正确分析企业的经营成果。此外，债务人将非 现金资产转让给债权人进行债务重组，实际上可以看作是先将非现金资产卖出，再以 获得的现金偿债。其中，非现金资产售价应以公允价值来确定。公允价值体现了一定 时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的 经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。我国的市场经济还处于起步阶段，会 计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高，使用公允价值这一计量属性确 实还存在一定难度，但随着我国市场经济的进一步发展和会计人员素质的普遍提高， 在会计准则中逐渐采用公允价值，培养公允价值观念是十分必要的。目前，公允价值 已被越来越多国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运 用在各项准则中，我国现行实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实 践基础。除独立的资产评估机构对资产评估时采用公允价值外，其他一些行业或交易 中也已经在采用公允价值，如股票交易和商品期货交易中使用的成交价就是成交当时 的公允价值，在准则中采纳的是这种观点。 例２ １９９８年２月１０日，英康公司按合同销售一批材料给开源公司，同时 收到开源公司签发并承兑的一张面值２０００００元，年利率７％，六月期，到期 还本付息的票据。８月１０日，开源公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议， 英康公司同意开源公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 ２０００００元，累计折旧为２００００元，评估确认的原价为２０００００元，评 估确认的净价１７００００元，开源公司发生的评估费等费用为５０００元。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付票据的帐面价值与所转让设备的公允价值之间的差额： 应付票据帐面价值 ２０７０００元 其中：面值 ２０００００元 应计到息(２０００００×７％×０．５) ７０００元 减：所转让设备的公允价值 １７００００元 差额 ３７０００元 差额３７０００元作为债务重组收益。 (２)计算转让资产损益 固定资产帐面价值 １８００００元 减：转让资产公允价值 １７００００元 转让资产损失 １００００元 加：资产评估费 ５０００元 转让资产净损失 １５０００元 (３)会计分录为： 借：固定资产清理 １８００００ 累计折旧 ２００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：固定资产清理 ５０００ 贷：银行存款 ５０００ 借：应付票据 ２０７０００ 贷：固定资产清理 １７００００ 营业外收入--债务重组收益 ３７０００ 借：营业外支出--处置固定资产净损益 １５０００ 贷：固定资产清理 １５０００ 例３ １９９８年１月１日，英康公司销售一批材料给开源公司，含税价为 １０５０００元。１９９８年７月１日，开源公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，英康公司同意开源公司用产品抵偿该应收帐款，该产品市场销 售价格为８００００元，增值税率为１７％，产品成本为７００００元，这部分存货 已提取存货跌价损失准备５００元。开源公司的会计处理如下。 (１)计算应付帐款的帐面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间的 差额： 应付帐款的帐面价值 １０５０００元 减：所转让产品的公允价值 ８００００元 增值税销项税额(８０ ０００×１７％) １３６００元 差额 １１４００元 差额１１４００元作为债务重组收益。 (２)计算转让资产损益： 存货帐面价值 ６９５００元 减：转让资产公允价值 ８０ ０００元 转让资产收益(不单独反映，而是包含在存货的销售收入中) １０５００元 (３)会计分录为 借：应付帐款 １０５０００ 贷：产品销售收入 ８０ ０００ 应交税金--应交增值税(销项税额) １３６００ 营业外收入--债务重组收益 １１４００ 借：产品销售成本 ７００００ 贷：产成品 ７００００ 例４ 如果上述例３中，英康公司另行支付了增值税，则增值税销项税额就不能 冲减重组债务的帐面价值。那么开源公司的债务重组收益则为： 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付帐款的帐面价值与所转让产品的公允价值之间的差额 应付帐款的帐面价值 １０５０００元 减：所转让产品的公允价值 ８００００元 差额 ２５０００元 差额２５０００元作为债务重组收益。 (２)会计分录： 借；应付帐款 １０５０００ 贷：产品销售收入 ８００００ 营业外收入--债务重组收益 ２５０００ 借：产品销售成本 ７００００ 贷：产成品 ７００００ 借：银行存款 １３６００ 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) １３６００ (5)