【中华财税网北京05/24/2001信息】 以现金、非现金资产两种方式的组合清偿 某项债务的，重组债务的帐面价值与支付的现金，转让的非现金资产的公允价值的差 额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其帐面价值的差额为转让资产损益。 以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的帐面价值与 支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组收益。股 权的公允价值与股本(或实收资本)的差额为资本公积。 以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的帐面 价值与转让的非现金资产的公允价值，债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的 差额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其帐面价值的差额为转让资产损益； 股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额为资本公积。 以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿债务的，重组债务的帐 面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股 权的公允价值的差额为债务重组收益；非现金资产的公允价值与其帐面价值的差额为 转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额为资本公积 上述产生的债务重组收、益、资产转让损益等均于当期确认。 例１１ 康公司持有开源公司的应收票据为２００００元，票据到期时，累计利 息为１０００元，由于开源公司财务陷入困境，根据协议，开源公司支付５０００元 现金，同时转让某项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的帐面余额为 １００００元，评估确认价为１３０００元。开源公司因转让无形资产而应交纳的营 业税为５００元。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付票据的帐面价值与支付的现金、转让的无形资产的公允价值之间的 差额： 应付票据的帐面余额 ２１０００元 其中：面值 ２００００元 应计利息 １０００元 减：支付的现金 ５０００元 所转让的无形资产的公允价值 １３０００元 差额 ３０００元 差额３０００元作为债务重组收益。 (２)计算转让资产损益 无形资产的公允价值 １３０００元 减：无形资产的帐面价值 １００９０元 转让资产收益 ３０００元 减：营业税 ５００元 转让资产净收益 ２５００元 (３)会计分录为 借：应付票据 ２１０００ 贷：银行存款 ５０００ 其他业务收入 １３０００ 营业外收入--债务重组收益 ３０００ 其：其他业务支出 １０５００ 贷：无形资产 １００００ 应交税金--营业税 ５００ 例１２．英康公司持有四张期限半年的开源公司有息票据。每张票据票面金额 ５００００元，年利率６％。票据到期，开源公司由于财务困难无法偿还。经双方协 议，并经有关部门批准，开源公司支付现金５０００元，以一辆汽车抵偿１４０００ ０元债务，６００００元债务余额转为７０００股普通股，设汽车的原值２００００ ０元，累计折旧７００００元，评估确认的原价为２０００００元，累计折旧８００ ００元。普通股每股面值２．５元，市价１０元，印花税税率４‰。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付票据的帐面价值与支付的现金、转让的汽车的公允价值和所转股票 的公允价值之间的差额： 应收票据的帐面价值 ２０６０００元 其中：面值 ２０００００元 应计利息(２０００００×３％) ６０００元 减：支付的现金 ５０００元 汽车的公允价值 １２００００元 股份的公允价值 ７００００元 差额 １１０００元 差额１１０００作为债务重组收益。 (２)计算转让资产损益 汽车的公允价值 １２００００元 减：汽车的帐面价值 １３００００元 转让资产损失 １００００元 (３)计算资本公积 股份的公允价值 ７００００元 减：股本 １７５０００元 资本公积 ５２５００元 (４)会计分录为： 借：应付票据 ２０６０００ 贷：银行存款 ５０００ 股本 １７５００ 资本公积 ５２５００ 固定资产清理 １２００００ 营业外收入--债务重组收益 １１０００ 借：固定资产清理 １３００００ 累计折旧 ７００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：营业外支出--处置固定资产损失 １００００ 贷：固定资产清理 １００００ 借：管理费用--印花税 ２８０ 贷：银行存款 ２８０ 其中 ２８０＝１０×７０００×４‰ (5)