【中华财税网北京06/06/2001信息】 在近几年的增值税税收检查中(仅指一般纳 税人)，应纳增值税为零、负申报和税负在1％左右低税负申报的企业普遍存在。据有 关部门不完全统计，目前增值税一般纳税人中零、负申报和税收负担率在1％左右的 企业占整个一般纳税人的60％，其中非正常原因又占70％以上，偷逃税现象比较严重。 但由于纳税人偷逃税手段越来越隐蔽，稽查人员如果用传统的就账论账的查账方法， 往往得出“查无问题”的结论，发现不了偷税问题。那么，如何堵塞这一漏洞?笔者 经过实践，发现审核抵扣凭证的课税数量，简称“平衡查账法”，是剖析偷税的一种 简捷方法。 现行增值税实行凭发票抵扣购进货物已征税款，增值税专用发票、普通发票、农 副产品收购凭证等就是抵扣税款凭证。它是冲销销项税额的法定凭证和依据，抵扣凭 证上已征税款就是法定的销项税额的冲销额。因此，抵扣凭证上购进原材料、半成品 的库存商品的课税数量是检查增值税的重要依据。因为，如果是工业企业，可根据购 进原材料、半成品的课税数量，与按一定的比例能核定出产成品、半成品的所耗原料， 半成品数量的购进、耗用、结存数量平衡关系进行比较，即将核定出来的产成品、半 成品的数量与账面实际生产出来的产成品、半成品数量进行比较；如果是商业企业， 可根据抵扣凭证上库存商品的课税数量，依照购销存的平衡关系进行比较。这样就可 发现是否有明显的偷税问题。下面用平衡式以工业企业为例(以一年为例)： 上年结转账面原材料、半成品数量+本年购进抵扣凭证原材料、半成品数量=本年 账面实际生产产成品、半成品耗用原材料、半成品数量+本年账面结存原材料、半成品 数量 如果上式大体相等，则说明没有明显的偷税问题。如果左式远大于右式，有两种 情况：一是表明原材料、半成品不实，可能是企业用非法手段取得外单位虚开的专用 发票，冒充本单位进货入账，以增加抵扣税额，虚列进项税额；二是表明产成品不实， 据左式原材料、半成品数量按一定比例生产的产成品耗用原材料、半成品数量大于账 面实际产成品、半成品耗用原材料、半成品的数量和账面结存数量，也就是说账面实 际产成品短少了，这可能是企业销售给既不需要增值税专用发票，也不需要普通发票 的个体户，加上出入库手续不严密等原因，这部分未计销售收入申报纳税。 综上所述，不管是虚列进项税额，还是少计销售收入都说明有明显的偷税问题。为此， 笔者建议在实施税务稽查时，不妨先把稽查对象的税负与同行业同等规模的纳税人进 行比较，如果比较异常，属于非正常原因零、负申报和低申报范畴的，可用上述平衡 式试算，就能很快发现偷税的蛛丝蚂迹，从而以此为突破口，查出份税金额，这样可 达到事半功倍的效果。(w2001060502013) （4）