【中华财税网北京04/28/2001信息】 面对日益激烈的市场竞争，如何降低消耗， 降低成本，已成为每个企业急需考虑的问题之一。并且，节能降耗的方法不仅作为企 业的公司必须考虑，作为独立核算的小单位和生产车间也必须做好这一工作，只有这 样，才能从根本上降低消耗，节约资金。 一、采用成本预算法的原因 在担任财务二级核算人员的过程中，笔者发现，虽然公司制定了严格的消耗定额 和管理措施，并将消耗与经济效益挂钩，对亏损者进行经济处罚，但车间仍然不时出 现消耗支出超过定额，甚至发生大额亏损的情况。经过调查和研究，笔者认为，造成 这一现象的原因主要有以下几点： 首先，车间虽然监督消耗定额，但对低值易耗品等的耗用却监督不力。根据我公 司的核算办法，是以车间当月生产工时与单位消耗定额(金额)的乘积作为消耗的最高 标准，这一方法有效地将生产任务与消耗结合起来，但具体到在此金额范围内领用何 种物品，或领用多少物品并无规定。因此，只要有人超额颌用物品，最终的实际消耗 金额便有可能超支。 其次，物品领用随用随领，没有整体观念。所有人员领用工具等物品时，并没有 系统的记录，只能是根据需要开票、领取和发放。每月实际消耗金额只有等到下月初 有关部门转回单据底联时才能知道，而此时发现亏损为时已晚。 第三，物价变动的影响。由于市场环境千变万化，价格更是上下浮动不定。如同 样的一桶防锈油，在相距不到一年的时间里价格上涨近一倍。作为使用者的车间，对 于这种变化是无法估计的。 针对以上各种原因，经过反复研究、模拟，我们实施了"成本预算法"，以期达到 最终降低成本的目的。 二、如何利用成本预算法控制消耗 (一)预算最高消耗金额 因为亏损是由于当月支出金额大于消耗定额所造成，所以成本预算法第一步就是 参考当月生产计划和工时定额，制定出一个预计的消耗目标。有了这个金额目标，便 有了本月允许消耗的最大限额。 (二)确定耗用定额 要实现对消耗的控制，仅凭消耗金额标准还是不够的，车间还需要制定一个合理 的耗用定额，即每个岗位在一定产量下允许耗用物品的最高限额。这一限额首先必须 保证产品质量和生产节拍，然后，车间将超支或节约与奖金挂钩，给予奖励或罚款。 该定额的制定需由直接生产人员、负责生产的领导和技术人员共同分析制定。 (三)预算价目表 在前两项定额已确定的基础上，我们还要有一个衡量开支到底有多少的尺度，亦 即领用物品的单价。公司购入物品的价格是不断变动的，车间很难掌握具体价格，所 以我们采取近似的推算方法，即以上一月所领物品的单价作为本月物品的计划价格进 行计算。 表1 预算价目表 单位：元 序号 名称 计划价 1 Φ6合金钻头 3.46 2 Φ8合金钻头 4.59 …… …… …… (四)成本预算法的县体操作 我们只要将领用物品的数量乘以各自单价，即可得到预计应付金额，从而累计得 出当月已消耗的金额，再与最高消耗金额相比较，便是剩余可供消耗的金额。 控制日常消耗最关键的是确定领用物品的种类与数量，不能因为节约资金而使生 产受到影响。因此，对于一个最高消耗金额可粗略分为三部分：第一，基本消耗部分， 即车间生产所必需的工具、油料等开支，参照生产计划和常规消耗指标便可以统计出 本月应领物品及数量。这部分资金一般在月初开始生产时即已支付，对这部分开支也 是一定要保证的；第二，随机消耗部分，指临时需领用物品，例如预先领回的工具不 足使用需要补领等。此项支出多发生在每月的中后期；第三，备用消耗部分。由于生 产中有时会发生一些意想不到的事情，如设备维修等，这时就需要领用配件，从而造 成额外开支。对此，可以采用预留资金的办法，事先在消耗金额中按比例留存部分款 项，以各所需，待月底确认无此项开支后另行使用，提留比例一般以10％-15％为宜。 月末备用消耗如未使用，可按提前领用生产工具处理，以冲减下月基本消耗部分，或 作为降低消耗后的赢余，上交公司，不再使用。 三、消耗分析 1．各部分资金所占比例的分析。将实际消耗金额中基本消耗、随机消耗、备用消 耗各自占消耗总金额的百分比与计划三项内容所占比例进行对比，即可得出各项资金 份额变动情况，从而分析其原因，以及时采取措施进行修正。 2．对于消耗预算与实际间的差额，可以采用连环替代法进行分析。为节省时间， 减少工作量，可以利用计算机进行测算。即在Excel中按产品品种设置表格，各栏表头 如下： 物品名称(A1)；计划消耗量(B1)；计划价(C1)；实际消耗量(D1)；实际价(E1)； 消耗变动影咱(F1)；价格变动影响(G1)；总影响(H1) 测算公式为： 消耗变动影响＝(实际消耗量-计划消耗量)×计划价 价格变动影响＝实际消耗量×(实际价-计划价) 总影响：消耗变动影响+价格变动影响 其余各栏依此类推，在最后一栏求出消耗变动影响、价格变动影响和总影响的合 计数，据以分析盈亏原因并及时反馈给有关领导和部门。 通过测算可以看出，本月预计消耗金额5000．00元，实际消耗金额4056．00元， 实盈944．00元。 本月实际工具领用数量超过计划领用数量，故实际消耗金额比计划消耗金额多 50．80元，据查系操作人员原因。 本月领用物品实际价格较计划价有所上涨，使消耗金额多支出620．00元，应提 清有关部门予以注意。 表2 ××年××月消耗预算单 单位：元 本月消耗定额：5000.00元 名称 单价 基本消耗 随机消耗 备用消耗 小计 Φ6合金钻头 3.46 692.00 17.30 709.30 Φ8合金钻头 4.59 459.00 459.00 …… …… …… …… …… …… 本月消耗合计 -- 3500.00 256.00 300.00 4056.00 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)