【中华财税网北京04/28/2001信息】 目前，一些企业因"三角债"的困扰，造成 资金紧张，销货款不能及时回笼，亦不能正常支付购货款。为了寻找解决这一困扰企 业的难题，走出企业资金贫乏的困境，于是一些企业之间就出现了相互以货抵债的经 济行为，暂时缓解了一些企业的资金紧缺问题。但由于企业的经营处于市场经济的众 多群体之中，因此，不仅有两个企业之间的以货抵债的经济现象，而且还有两个以上 或多个企业之间相互抵债的连锁经济行为。现将这一特殊行为的账务处理试述如下， 供大家参考。 例如：甲企业销售给乙企业货物，销售收入为58500元，丙企业向乙企业购进货物， 价款为58500元，乙企业和丙企业由于资金紧张，都未付款，账务处理分别如下： 1．甲企业销售时： 借：应收账款--乙企业　　　58500元 贷：产品销售收入　　　　　50000元 应交税金--应交增值税(销项税额)　8500元 2．乙企业购进时： 借：原材料　　　　　　　　50000元 　　应交税金--应交增值税(进项税额)8500元 贷：应付账款--甲企业　　　　　58500元 销售时： 借：应收账款--丙企业　　　58500元 贷：产品销售收入　　　　　50000元 　　　应交税金--应交增值税(销项税额)　8500元 3．丙企业购进时： 借：原材料50000元 　　应交税金--应交增值税(进项税额)　8500元 贷：应付账款--乙企业58500元 以上经济业务的发生，就是我们经常遇到的"三角债"问题。为了弥补资金的不足， 又解决企业之间的债务问题，经三方企业协商达成协议，应由丙企业偿还乙企业的债 务，由丙企业用以货抵债的形式销售货物给甲企业，而乙企业向丙企业取得的债权， 应向甲企业偿还的债务全部冲销，至此，由丙企业发生的销售行为，解开了三方连锁 的债权债务。其企业的账务处理如下： 1．甲企业收到丙企业的货物时： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　50000元 　　应交税金--应交增值税(进项税额)　 8500元 贷：应收账款--乙企业　　　　　　　　58500元 2．乙企业的账务处理： 借：应付账款--甲企业　　　　　　　　58500元 贷：应收账款--丙企业　　　　　　　　58500元 3．丙企业销售货物时： 借：应付账款--乙企业　　　　　　　　58500元 贷：产品销售收入　　　　　　　　　　50000元 　　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　8500元 值得注意的是，在上述三方达成协议的经济业务中，甲企业收到丙企业的抵债货 物，注销的却是乙企业的应收账款；乙企业没有经过任何资金和货物运作，却将债权 债务结清了；丙企业向甲企业销售货物，不仅抵顶了自己应偿还乙企业的债务，又替 乙企业偿还了甲企业的债务。虽然上述三企业都没有资金运动，但从税收的角度看， 甲企业销售货物，开具增值税专用发票，计提了销项税额，乙企业收到甲企业的货物， 确认了进项税额，乙企业销售时，没有漏计销项税额。丙企业购进及销售业务都没有 违反税收政策的规定，同样计提了进项税和销项税。而丙企业销售给甲企业的货物， 虽然是替乙企业偿还的债务，但开立发票的购货单位是甲企业，符合税务机关规定的 "开票单位与销售单位一致"的原则，也符合生产企业购进货物，必须在购进货物已验 收入库后才能申报抵扣的规定。因此，笔者认为，上述经济业务的发生，符合税收立 法原则，是一种特殊购销行为的处理方法。上述三企业在经济业务发生时，其账务处 理都按照有关税收政策规定和正确的会计方法进行了核算，只是货款的结算时间和方 式有所不同，这种多方企业相互以贷抵债的现象，在一定程度上缓解了企业"三角债" 的压力，节省了企业的流动资金，促进了企业相互间的货物流通，应予以认可。 为了使上述经济行为更为规范、合理，特别是为了防范虚假增值税发票行为发生， 上述三企业在协商解决企业之间债务链问题时，建议将协商同意签定的协议书以及甲 企业开给乙企业、乙企业开给丙企业、丙企业开给甲企业的增值税专用发票复印件作 为原始凭证据以记账，以备检查；上述运作方案应报经主管税务机关审核批准，经批 准后，其企业间取得的增值税专用发票方可申报抵扣。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)