【中华财税网北京04/26/2001信息】 我国的税收法规规定，企业在接受非货币 资产捐赠时不缴纳企业所得税，但在出售受赠资产或进行清算时，应按下列方法计算 缴纳所得税：①出售价格或清算价格低于接受捐赠时实物价格的，按接受捐赠时的实 物价格计税。②出售价格或清算价格高于接受捐赠时的实物价格的，按出售或清算价 格收入扣除有关清算费用后的余额计税。 笔者认为在应付税款法下可作如下账务处理： 1．当接受捐赠资产时，企业应按接受捐赠资产的价值，借记有关资产科目，贷 记"资本公积--接受捐赠资产准备"科目。 2．处置受赠资产时，按处置该项资产净收益确定所得税费用，借记所得税科目， 按该资产受赠时的实物价格计算的应纳税额，借记"资本公积--接受捐赠资产准备"科 目，按实际应交所得税，贷记"应交税金--应交所得税"科目。同时，将接受捐赠资产 准备剩余部分转入"资本公积--其他资本公积转入"科目。 现举例说明： 某公司接受某外商捐赠新设备一台，价格120000元，第二年该公司将该设备出售， 价格为130000元，出售时支付清理费用4000元，该单位使用的所得税税率为33％，按 应付税款法计算所得税如下： ①接受受赠资产时，其会计分录为： 借：固定资产 120000 贷：资本公积--接受捐赠资产准备 120000 ②出售该资产时的会计处理(该固定资产清理的会计分录略)： 其所得税费用＝(130000-4000-120000)×33％=1980(元) 资产价值应纳所得税＝120000×33％＝39600(元) 当期应纳所得税＝1980+39600＝41580(元) ③会计分录为： 借：所得税 1980 资本公积--接受捐赠资产准备 39600 贷：应交税金--应交所得税 41580 借：资本公积一一接受捐赠资产准备 80400 贷：资本公积--其他资本公积转入 80400 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)