【中华财税网北京04/13/2001信息】 由于固定资产可以在企业生产经营过程中 长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制 原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在 固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。 　　一、影响固定资产折旧的因素 　　影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值和使用年限等三方面。这里 我们只说明固定资产原值这个因素。 　　固定资产原值是计算固定资产折旧的基数。按照现行会计制度规定，企业在计提 当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当 月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月 停止计提折旧。 　　例如：A企业6月期初固定资产原值为80000000元，6月份新增加固定资产原值为 200000元，6月份报废减少固定资产原值为500000元，6月末固定资产原值为79700000 元，固定资产月折旧率为1％，求6月份固定资产折旧额。 　　6月份固定资产折旧额=80000000×1％=800000（元）。由于6月份新增加固定资产 原值为200000元本月不计提折旧，不需要将新增加固定资产原值200000元加到月初应 计提折旧的固定资产原值中；同时由于6月份报废减少固定资产原值为500000元照提折 旧，也不需要将6月份报废减少固定资产原值为500000元再从月初应计提折旧的固定资 产原值扣除。因此6月计提折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值80000000元。 　　那么，7月份固定资产折旧额又是多少呢？ 　　7月份固定资产折旧额=79700000×1％=797000（元） 　　二、计提固定资产折旧的范围 　　1.照现行会计制度规定，企业的下列固定资产应当计提折旧 　　（1）房屋和建筑物。对于房屋和建筑物无论是属于未使用还是属于不需用的， 均应计提折旧。 　　（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具。 　　（3）季节性停用、大修理停用的固定资产。对于季节性停用、大修理停用的无论 是机器设备还是房屋和建筑物，均属于使用中的固定资产，为此均应计提折旧。 　　（4）融资租入的固定资产。由于融资租入的固定资产视同自有固定资产管理，因 此也应计提折旧。 　　（5）以经营租赁方式租出的固定资产。由于经营租赁方式租出固定资产的所有权 未转让，仍然属于本企业的固定资产，因此也应计提折旧。 　　（6）已交付使用的固定资产，如果尚未办理竣工决算的应按估计价值暂估入账， 并计提折旧；待办理了竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整 原已计提的折旧额。 　　2.照现行会计制度规定，企业的下列固定资产不计提折旧： 　　（1）房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产。 　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产。 　　（3）在建工程项目交付使用以前的固定资产。 　　（4）已提足折旧继续使用的固定资产。 　　（5）未提足折旧提前报废的固定资产，其未提足折旧部分不需要补提折旧。 　　（6）按规定单独估计作为固定资产入账的土地。 　　三、固定资产应计提折旧总额的计算 　　在计提固定资产折旧时，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限 的长短，固定资产应计提的折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固 定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。其计算公式为： 　　固定资产应计提折旧总额=固定资产原值－预计净残值 　　由于固定资产预计净残值有两种表示方式，一是预计残值收入减去预计清理费用， 二是固定资产原值乘以预计净残值率。所以其计算公式为： 　　固定资产应计提折旧总额=固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）=固 定资产原值－固定资产原值×预计净残值率=固定资产原值×（1－预计净残值率） 　　严格说来，各种折旧方法的根本区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在固定 资产规定的年限内进行分摊的方式不同。 　　四、固定资产计提折旧的方法 　　固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年 数总和法。由于平均年限法和工作量法原理比较简单，我们这里只说明双倍余额递减 法和年数总和法两种方法。 　　1.双倍余额递减法是以直线法折旧率（不考虑净残值）的2倍乘以年初固定资产账 面净值来计算各年折旧额的一种加速折旧方法。为了保证固定资产在规定折旧年限既 不多提折旧也不少提折旧，正好使得固定资产应计提折旧总额等于固定资产的累计已 计提折旧额，并且不违背加速折旧下各年折旧额逐年递减（至少后面年份的折旧额不 大于前面年份的折旧额）这一要求，按照现行会计制度规定，应当在其固定资产折旧 年限以前两年内，将固定资产的净值扣除净残值后的余额平均摊销。 　　2.年数总和法是以某年年初固定资产尚可使用年限除以使用年限的逐年数字总和 作为本年的折旧率，去乘固定资产应计提折旧总额，计算本年折旧额的一种加速折旧 方法。 　　3.双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处： 　　（1）在双倍余额递减法下，在规定折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第 二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 　　（2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法折旧的各年，其折旧基数是固定 资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年 数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残 值，已经扣除预计净残值。 　　（3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法折旧的各年， 其折旧率是固定 不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。采用年数总和法时，其折旧率是 逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。 　　五、固定资产折旧的账务处理 　　企业应按月计提固定资产折旧。核算时应设置“累计折旧”科目，该科目为“固 定资产”科目的抵减科目，具体账务处理为： 借：制造费用 【生产车间计提折旧费用】 管理费用 　【企业行政管理部门计提折旧费用】 营业费用 　【专设销售机构部门计提折旧费用】 其他业务支出 【出租固定资产计提折旧费用】 　 贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)