【中华财税网北京04/13/2001信息】 存货是指企业在生产经营过程中为销售或 耗用而储存的各种资产，通常包括：原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、 在产品、产成品等。存货在防止停工待料、适应市场变化、降低进货成本、维持均衡 生产等方面具有重要的作用。存货管理的基本任务就是在发挥存货功能的同时，尽可 能地节约资金、降低存货成本。 　　在存货部分的学习中，应着重掌握以下内容： 　　存货成本的构成及其与决策的关系 　　存货的成本通常由以下几个部分构成： (1)进货成本。是指由于购买存货而发生的进价成本（购买价格或发票价格）和 进货费用（运输费用和装卸费用）两个部分。其中：进价成本总额取决于采购数量和 单位进货成本，其单位进货成本一般不随采购数量的变动而变动，因此，在采购批量 决策中通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时，采 购成本就成为与决策相关的成本了。进货费用又称订货成本，是指为订购存货而发生 的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般性费用（如办公费、水电费、折 旧费、取暖费等）和采购业务费（如差旅费、邮电费、检验费等）。订货成本可以分 为两大部分：为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本（如折旧费、 水电费、办公费等），称为固定订货成本，通常属于无关成本；而随订货次数的变动 而正比例变动的成本（如差旅费、检验费等），称为变动订货成本，通常属于相关成 本。 　　(2)储存成本。指为储存存货而发生的各种费用、通常包括两大类：一是付现成 本，包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、报废损失、年度检查 费用以及企业自设仓库发生的所有费用（如仓库保管人员的工资、折旧费、维修费、 水电费、空调费等）；二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面 所形成的机会成本。储存成本也可分为两部分：凡总额稳定，与储存存货数量的多少 及储存时间长短无关的成本，称为固定储存成本，通常属于无关成本；凡总额大小取 决于存货数量的多少及储存时间长短的成本，称为变动储存成本，通常属于相关成本。 　　(3)缺货成本。是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的 损失，例如，因停工待料而发生的损失（如无法按期交货而支付的罚款、停工期间的 固定成本等），由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生 的超额费用等。 　　存货优化及经济批量决策的一般公式 　　存货优化是指以最少的资金占用和最低的成本耗费控制存货数量，以满足生产和 销售的合理需要。为此，必须确定经济批量。 所谓经济批量，是指每次订购货物（材料、商品等）的最佳数量。在某种存货全 年需求量已定的情况下，降低订购批量，必然增加订货批次。这样，必然使存货的储 存成本（变动储存成本）随平均储存量的下降而下降；而另一方面，又将使订货成本 （变动订货成本）随订购批次的增加而增加。反之，减少订购批次必然要增加订购批 量，在减少订货成本的同时储存成本将会增加．可见，存货决策的目的:就是确定使这 两种成本合计数最低时的订购批量,即经济订购批量。 　　经济订购批量 Q＊ = 2AB/ C (1) 最优订购批数 A /Q＊= AC/ 2B (2) 则：最低成本合计 T＊= 2ABC (3) 　　有数量折扣时的存货模型的扩展应用 在有数量折扣时，需要对前述基本数学模型进行扩展，以进行正确的决策。由于 购买者可以利用数量折扣价，取得较低商品价、较低运输费和较低年订购费用的机会， 并使从大批量中得到的节约可能超过抵偿增支的储存成本，因此，在有数量折扣的决 策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本。这时，上 述三种成本的年成本合计最低的方案，才是最优方案。 　　例1：某企业全年需用A零件1500个，每件每年储存成本0.5元，每次订货费用 81.67元。供应商规定：每次订货量达到750个时，可获2％的价格优惠，不足750个时 单价为50元。 决策分三步进行： 1计算没有数量折扣时的经济订购批量。因为按一般原则，当有可能获取数量削 价时，最低订购量可由经济订购批量Q＊的计算来确定其数量： ________________________________ Q＊=√2×1500×81.67÷0.5=700（个） 于是，最优订购量必然在700个或750个，没有其他订购数量比这两个数量中的一 个更经济。 2计算不考虑数量折扣时的年成本合计： 采购成本=1500×50=75000（元） 订购成本=(1500÷700)×81.67=175（元） 储存成本=(700÷2)×0.5=175（元） 年成本合计=75000＋175＋175=75350（元） 3计算考虑数量折扣时的年成本合计： 采购成本=1500×50×（1－2％）=73500（元） 订购成本=(1500÷750)×81.67=163.34（元） 储存成本=(750÷2)×0.5=187.5（元） 年成本合计=73500＋163.34＋187.5=73850.84（元） 比较700个与750个时的年成本合计可知，接受数量折扣可使存货成本降低1499.16 元（75350－73850.84），因此应该选择接受数量折扣的方案。 在实际工作中，需要考虑的因素较多，这时可采用的方法也较多，应灵活加以运 用。 　　例2: 某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用为1296元，每件B零件全年储 存成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25％。供应商为扩大销售，现规定如下： ——————————————— 订购单位数 折扣（每件） ——————————————— 0－999 　　　无折扣 1000－1999 　1.00 2000－4999 　1.50 5000－9999 　1.80 10000及以上　 2.00 ——————————————— 在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本（放弃可获得的最 大订购量折扣而形成的机会成本，等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折 扣之间的差额），则应采用以下方法： 　　1 计算没有数量折扣时的经济订购批量： _______________________________ Q＊=√(2×12500×1296)÷(5＋70×25％) =1200(件) 于是，该公司的最优订购量应是1200件，或是2000件、5000件、10000件。 　　2计算1200件时的成本总额(69元为该水平的折扣净额)： 　　储存成本=(1200÷2)×(5＋69×25％)=13350(元) 　　订购成本=(12500÷1200)×1296=13500(元) 　　放弃折扣=12500×(2－1)=12500(元) 　　成本总额=13350＋13500＋12500=39350(元) 　　3计算2000件时的成本总额(68.5元为该水平的折扣净额)： 　　储存成本=(2000÷2)×(5＋68.5×25％)=22125(元) 　　订购成本=(12500÷2000)×1296=8100(元) 　　放弃折扣=12500×(2－1.5)=6250(元) 　　成本总额=22125＋8100＋6250=36476(元) 　　4计算5000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)： 　　储存成本=(5000÷2)×(5＋68.2×25％)=55125(元) 　　订购成本=(12500÷5000)×1296=3240(元) 　　放弃折扣=12500×(2－1.8)=2500(元) 　　成本总额=55125＋3240＋2500=60865(元) 　　5计算10000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)： 　　储存成本=(10000÷2)×(5＋68×25％)=110000(元) 　　订购成本=(12500÷10000)×1296=1620(元) 　　放弃折扣=0 　　成本总额=110000＋1620=111620(元) 　　从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即2000件。当然，本 例也可以年成本合计最低的原理进行决策，其选择结果是一样的。 　　中国人民大学会计系 孙茂竹 姚岳 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)