【中华财税网北京03/23/2001信息】　增值税检查后的账务调整是一项很重要的 工作。国家税务总局［１９９８］４４号文件明确规定："经稽查核实的一般性偷骗税 问题，应按《税收征收管理法》有关法规及现行有关管理规定处理；同时责成纳税人 进行相关的账务调整。"这对防止纳税人偷骗税完全必要，事实证明也是十分有效的。 但从企业执行情况来看，一是不调账，"涛声依旧"。究其原因有：企业对某些查处有 异议，不想调；企业怕麻烦，不愿调；税收规定贯彻不力，没有调。二是账虽调了， 但在调账科目使用和方法上"八仙过海"不统一、不规范。 一、借记或贷记有关科目使用不当。例如有一家商业企业(增值税一般纳税人)１ ９９８年１２月销售货物一批，进价４５万元(不含税)，销售价５８５０００元(含税 １７％)，由于货款未收到，企业当年未作销售收入处理。１９９９年３月经税务机关 检查，依法对该企业补征增值税８５０００元，同时责成企业进行调账处理，该企业 调账使用的科目是，借：应收账款 ５８５０００元，贷：应交税金--增值税检查调 整 ８５０００元，贷：库存商品 ４５００００元，贷：利润分配--未分配利润 ５００００元 上述调账分录产生的后果是，增值税的调账问题虽然解决了，但纳税人的企业所 得税的计税所得却消失了。"利润分配"属于税后利润科目，这样调账处理显然不符合 税法规定，调账处理的政策性、技术性也在于此。增值税查后调账工作既要考虑企业 执行的具体财会制度，更要考虑相关税种的政策性规定，如企业所得税的收入确认原 则和税前扣除原则。 税法规定的增值税应税收入的确认，包含在企业所得税收入确认规定中，以上述 查补税为例，企业由于未收到货款未作销售处理，这个增值税的计税收入５０万元， 既是增值税的税基，也是企业所得税的收入总额组成部分，扣除成本后的余额５万元 是计税所得，应贷记"以前年度损益调整"。同时，增值税是价外税，购进货物的进项 税额允许在销项税额中抵扣，但是按国税发［２０００］８４号文件规定："不能从销 项税额中抵扣的增值税进项税额，可以计入存货成本"，对企业某些查补的增值税可以 借记"库存商品"或"以前年度损益调整"科目。 二、两种调账方法要因事制宜。国税发［１９９８］４４号文件有关增值税检查 调账办法的规定："凡检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额， 借记有关科目，贷记本科目(即应交税金--增值税检查调整科目)；凡检查后应调增账 面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目(即应交税金--增值税 检查调整科目)，贷记有关科目。"从现在看，具体操作有两种做法： 一种是简易调账法，针对查补增值税所涉及的对应科目，作出调账处理。仍以上 述查补增值税８５０００元为例，作一借一贷处理。借：应收账款 ８５０００元， 贷：应交税金--增值税检查调整 ８５０００元。其他销售收入、销售成本、利润等 由企业依据财会制度自行处理。这一方法的特点是简化，并符合税收法规规定。 另一种是整体调账法，税务机关责成纳税人作全面调账。仍以上述例子，借：应 收账款 ５８５０００元，贷：应交税金--增值税检查调整 ８５０００元，贷：库 存商品 ４５００００元，贷：以前年度损益调整 ５００００元。 这种调账法的 特点较完整全面，如果是上市股份公司执行企业具体会计准则--例如收入确认的四个 条件与税法确认纳税义务时间不一致，增值税检查后的账务整体调整，就会显得复杂 化，因此以第一种调账方法为好。 三、账务调整的动态因素，查补纳税问题的具体情况有时会随着时间的推移而发 生变化。例如２０００年３月对某企业的上年度的纳税检查，应补增值税１７０００ 元，而企业年末应交税金-应交增值税借方余额７０００元，按照调账办法规定，首先 应冲减借方余额，还有１００００元应作应交税金--未交增值税处理。但税务机关进 行增值税纳税检查时，企业应交税金--应交增值税科目，已转化为贷方余额，也就是 说年底的多交，已变为现在的欠交，因此应根据动态因素，将调账处理改为，借记： 应交税金--增值税检查调整１７０００元，贷记：应交税金--未交增值税 １７０００元，才符合实际。其他借记或贷记有关科目也一样，以便于企业实际操作。 四、调增容易调减难。增值税检查后的调账既有调增的，有时也有调减的，例如 检查某商业企业的往来账户，发现有一张进项专用发票，金额２０万元，税额３４０ ００元，企业已申报抵扣。但企业货款尚未付清，依法责成纳税人作以下账务调整： 借：其他应付款--暂待抵扣进项税额 ３４０００ 贷：应交税金--增值税检查调整 ３４０００ 根据企业应交税金账面无余额，同时作会计分录： 借：应交税金--增值税检查调整 ３４０００ 贷：应交税金--未交增值税 ３４０００ 企业实际缴税时： 借：应交税金--未交增值税３４０００ 贷：银行存款 ３４０００ 纳税检查后二个月，企业已将上述货款余额全部付清，根据国税发［１９９８］ ２０号文件规定，上述已补税款可以继续抵扣，企业可调账冲回待抵扣税金科目，借： 应交税金--应交增值税(进项税额) ３４０００元，贷：其他应付款--暂待抵扣进项 税额 ３４０００元，但企业上述调增的进项税额３４０００元却得不到税务征收机 关电脑的确认，因而不能抵扣，因此，税务机关要加强内部相互之间的协调，以确保 有关税收政策的贯彻执行。 （ap2001020270212） (2)