【中华财税网北京03/23/2001信息】　《中国税务报》２０００年１１月８日第 ８版《税收与会计》栏目刊登的《增值税一般纳税人"补、滞、罚"后如何进行账务处 理》一文，读后，依据财务准则及税收法规的要求，笔者对其中部分账务处理有不同 看法，就此与作者夏文耀、罗万彬商榷。 该文第三点，"补缴的增值税既与资产相关，又与损益相关的情形"。在进行账务 处理时，应遵循会计核算的配比原则，将补缴的增值税在各个环节进行分摊。并举例： 某企业１９９９年收到销货方甲１９９８年度返还利润１１７万元，作出的会计分录 为： 借：银行存款 １１７００００ 贷：其他应付款 １１７００００ １９９９年度税务机关根据税法规定，对该企业作出补缴增值税１７万元的决定。 该企业在收到处理决定后应核查有关明细科目。假设该企业１９９８年度共从甲方购 进A材料１０００万元生产B产品，生产B产品领用８００万元，１９９８年度A材料期 末库存２００万元，B产品期末库存达１００万元，B产品销售成本为４００万元，根 据B产品成本计算单，A材料的消耗占B产品单位成本的８０％。那么，补缴的增值税 １７万元，应在"原材料"、"生产成本—基本生产成本—B产品"、"产成品"、"以前年 度损益调整"账户之间分摊(分摊计算略)。 根据上述计算，企业应作出如下账务处理： 借：原材料 ３４０００ 生产成本-基本生产成本-B产品 ６８０００ 产成品-B产品 １３６００ 以前年度损益调整 ５４４００ 贷：应交税金-增值税检查调整 １７００００ 同时： 借：其他应付款 １００００００ 贷：以前年度损益调整 １００００００ 按照该文所作账务处理，除了A材料的耗用数不够准确外，笔者仅从与税务相关的 账务调整问题加以分析： 一、企业原来账务处理是，借：银行存款１１７万元，贷：其他应付款１１７万 元。按照该文主张的账务处理是借：原材料、生产成本、产成品，以前年度损益调整 合计１７万元，贷应交税金１７万元；同时：借：其他应付款１００万元，贷：以前 年度损益调整１００万元。不难看出，其他应付款只冲减了１００万元，那么剩下的 １７万元如何处理?以什么理由挂在其他应付款账户内不作处理? 笔者认为，这笔账务的处理有以下两种方法，可任选一种： １、《增值税暂行条例实施细则》第十二条明确规定，返还利润属价外费用。同 时规定，凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。按 此规定，返还１１７万元利润的后续账务处理应该是： 借：其他应付款 １１７００００ 贷：应交税金一增值税检查调整 １７００００ 以前年度损益调整１００００００ ２、国家税务总局国税发［１９９７］１６７号《关于平销行为征收增值税问题 的通知》："自１９９７年１月１日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为， 因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率冲 减进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。"按照这一规定，销货 方返还１１７万元利润的账务处理应该是： 借：其他应付款 １１７００００ 贷：应交税金一增值税检查调整-进项转出 １７００００ 以前年度损益调整１００００００ 以上两种账务处理，都达到了增值税检查调账的目的，不过第二种调账方法比较 更符合税法规定。 二、这１１７万元销货方无论是以返还利润的名义给购货方的还是直接以退还购 货价款名义的，都是减少了购货方购货成本。在增值税实行价外税的情况下，购货所 付价税合计的价款，包括货物的价款和税金，销货方返还的资金也同样包括货物的价 款和税金。也就是说购买货物时，其货物已按规定负担了税金。在收到返还资金后， 按价税分离的规定计算应交税金进行账务处理就可以了，不应该将返还资金中所含增 值税再转嫁到购货成本中去，这不符合价外税核算的要求，而且返还利润或资金是减 少了购进成本，应相应转出进项税额，而分摊税金却反而增加了进项税金，有悖于这 一经济业务的客观事实。如果是销货方返还利润发生在供应材料的当年，为了正确核 算成本和损益，要按核算的各个环节分摊，应该是除去税金后的１００万元，相应的 冲减库存原材料成本，产成品成本、生产成本(包括生产B产品所耗用的全部A材料，但 按该文所列各项数据，企业有３２０万元材料不知去向，是不准确的假设)等账户。而 该文恰恰相反，原材料、产成品等分摊负担检查出应交增值税１７万元，导致企业其 他应付款账户有１７万元贷方余额无法消账，而应该按会计核算各个环节分摊的１００ 万元返还货款，却没有按相关账户进行分摊。因此，笔者认为，如果非要分摊的话， 就该文提供的资料，经计算，购进的原材料１０００万元的去向是已销产品耗用原材 料３２０万元，期末库存产品耗用原材料８０万元，生产成本中占用原材料４００万 元，期末库存原材料２００万元。按此分摊返还货款１００万元的会计分录是： 借：其他应付款 １１７００００ 贷：应交税金一增值税检查调整 １７００００ 原材料一A材料 ２０００００ 生产成本一基本生产成本-产品 ７２００００ 产成品--B产品 ８００００ 但是，由于供货方返还利润是发生在已办理年度财务损益核算的次年，按照现行 会计制度的规定，就只能以上年损益调整科目来处理，而不应该将１００万元返还利 润进行重新分配了。 （ap2001020290212） (2)