【中华财税网北京03/23/2001信息】　在《企业会计准则—投资》中，对于投资 的分类、投资成本的确定、投资帐面价值的调整、投资的划转、投资的处置及其披露， 均作了明确的规定。但其内容比较抽象，企业财务人员对其业务又比较生疏，不便于 理解与操作，因此，财政部发布了与其配套的投资指南，针对投资行为的各种情况， 对其会计处理作了具体的讲解，使企业财务人员易于理解，便于操作，从而保证投资 准则的贯彻、实施，起到了良好的效果。然而，对于投资指南中关于增加长期投资由 成本法改为权益法核算的举例却出现了偏差，难免对企业财务人员起误导作用，这里 愿与各位同仁商榷。 原例题：A企业于１９９７年１月２日以５２００００元购入B企业实际发行在外 股数的１０％，另支付２０００元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。 １９９７年５月２日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利４００００元。 １９９７年７月２日企业再以１８０００００元购入B企业实际发行在外股数的２５％， 另支付９０００元税费等相关费用。至此持股比例达３５％，改用权益法核算此项投 资。如果１９９７年１月１日B企业所有者权益合计为４５０００００元，分派的现金 股利为４０００００元；１９９７年度净利润为６０００００元，其中，１-６月份实 现净利润为３０００００元。A企业的会计处理如下： (１)１９９７年投资时： 借：长期股权投资—B企业 (投资成本) ５２２０００ 贷：银行存款 ５２２０００ (２)１９９７年宣告分派股利： 借：应收股利 ４００００ 贷：长期股权投资—B企业 (投资成本)４００００ (３)１９９７年再次投资时： 借：长期股权投资—B企业 (投资成本) １８０９０００ 贷：银行存款 １８０９０００ (４)计算股权投资差额： 股权投资差额＝(５２２０００＋１８０９０００ －４００００) －(４５０００００ ＋３０００００－４０００００) ×３５％ ＝７５１０００(元) 会计分录如下： 借；长期股权投资—B企业 (股权投资差额) ７５１０００ 贷：长期股权投资—B企业 (投资成本) ７５１０００ 假设股权投资差额按１０年摊销，每年摊销７５１００元，１９９７年应摊销 ３７５５０元。 借：投资收益—股权投资差额摊销 ３７５５０ 贷：长期股权投资—B企业 (股权投资差额) ３７５５０ (５)计算１９９７年投资收益： ＝３０００００×１０％＋３００ ０００×３５％＝１３５０００(元) 借：长期股权投资—B企业 (损益调整)１３５０００ 贷：投资收益—股权投资收益 １３５０００ 上述例题如果按编者的思路，似乎不应该存在疑义，但请大家注意划线的数字 ３０００００，问题恰恰就出在这上半年的利润上面。为简化计算过程，暂不考虑股 权投资差额摊销问题，看看A企业对B企业投资情况与B企业净资产情况。 一、A企业帐面情况： 对B企业投资成本 ＝５４００００(５２２０００－４００００ ＋１８０９０００ －７５１０００) 对B企业股权投资差额＝７５１０００ 对B企业损益调整＝１３５０００ 扣除A企业对B企业(股权投资差额)后，A企业帐面反映对B企业权益法核算享有B企 业权益为１６７５０００。 二、B企业净资产僧况： B企业净资产为４７０００００ (４５０００００－４０００００＋６０００００） B企业３５％净资产为１６４５０００ (４７０００００× ３５％) 通过上述对比就可以看出问题：排除其它因素，在权益法核算的方法下，A企业不 考虑股权投资差额，其对B企业投资成本与损益调整之和应等于其享有的B企业净资产 比例的相应数额。但上述例题经过计算却得出了不同的结果：两者之间出现了差额 ３００００元(１６７５０００－１６４５０００)。这３００００元差额的出现不是 偶然现象；而是例题会计处理(４)的错误导致的必然结果。即B企业上半年利润３００ ０００元的１０％导致了上述差额的出现。根据此例题所给条件，１９９７年上半年， A企业持有B企业１０％股权，B企业１９９７年上半年实现利润３０００００元，A企 业在１９９７年７月２日对B企业持股比例达到３５％，改用权益法核算。在计算股权 投资差额时，将上半年实现利润３０００００元乘３５％比例在计算股权投资差额时 全部扣除，导致了错误的出现。因为上半年实现的利润中，有不属股权投资差额而应 属投资收益的１０％；而这上半年的１０％收益例题会计处理(５)，又在年末核算投 资收益时进行了按收益处理，造成了上半年收益重复计算。 对上述错误的纠正方法，我认为应在计算股权投资差额时，将不属股权投资差额 的上半年收益予以调整，即增加权益法核算前一时期实现利润乘以实际持有股权比例， 而对这部分收益在年末投资收益时一并计算是正确的。 (n2000050310212)(2)