【中华财税网北京03/16/2001信息】　实务工作中，土地出让金往往不是一次性 支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金 如何核算的问题。我们认为，土地出让金的核算可按以下三种情况分别处理： １．土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年 限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价 金额记"无形资产"，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分可列入其他应付款。 同时，按土地使用证上的使用期限作分期摊销。 ２．土地出让金已支付完毕，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全部付清， 所以列无形资产后，不会再变动（除了摊销），问题是权证未取得，使用年限没有明 确的规定。我们认为，资产是指由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制并能给 企业带来经济利益的资源。既然已列作无形资产，必须按一定的方法予以摊销。无权 证的土地出让金可以按同类土地使用年限确定摊销期，按直接法摊销。 ３．土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。为此，存在两种观点，一 种观点认为，既然权证未取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂账处理较 妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用，比照在建工程已完工 交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估入账，并按暂估入账数及 暂估的使用年限开始摊销。待权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这 样，比较符合真实性原则和稳健原则。 (2)