【中华财税网北京03/15/2001信息】　在３５号文出台以前，上市公司按照行业 财务制度规定，以工商企业为例，坏账准备按应收账款的３‰－５‰计提，由于这一 比例对损益的影响相对来说不大，因此，对集团公司内部企业间的应收账款是否要计 提坏账准备的问题并不凸现。３５号文出台以后，坏账准备按应收款项（将其他应收 款纳入了计提范畴）计提坏账准备的计提比例也有了下限规定（事实上多数上市公司 提取坏账准备比例均在５％以上），集团公司内部企业间的应收账款是否计提坏账准 备，可能对损益产生相当大的影响，这也因此成为我们不容回避的一个问题。 有观点认为，如对纳入合并报表范围的应收款项计提坏账准备，将导致合并净利 与母公司净利相异，为了消除该等差异，对纳入合并范围的应收款项，在编制母公司 会计报表时，还是不计提坏账准备为好。我们认为欠妥，理由有二： 一是根据财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》，合并净利等于、小于或大于 母公司净利，都是正常的。为保持合并净利与母公司净利相等或节省合并抵消调整分 录，对纳入合并范围的应收款项不予计提坏账准备，理论上很难说得过去。诚然，３ ５号文也规定，对某些金额较大的应收款项不计提准备，可以在报表附注中披露其理 由，但这并不构成对集团内部企业应收款项不计提坏账准备的理由。 二是根据３５号文的规定，集团公司内部企业间的应收款项应属于不能全额提取 坏账准备的范围，但这并不是说明了与集团公司内部企业间的应收款项可以不计提坏 账准备。３５号文又指出："公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏 账准备"。应该说，作为独立法人，集团公司的内部企业，与集团公司的其他内部企 业间的往来的可收回性，与集团公司以外的企业间的往来并无二致，计提坏账准备的 目的就是使应收款项账面净值接近实际可收回的应收款项，所以，我们认为与集团公 司内部企业间的应收款项与集团公司以外企业的内部往来，应按照相同的政策计提坏 账准备。 以上均是对单个集团公司内部的企业而言。对于合并会计报表，集团公司内部往 来按《合并会计报表暂行规定》应予以抵消，相应地，坏账准备亦应按抵消后的应收 款项予以调整。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(2)