【中华财税网北京01/08/2001信息】　一、应收帐款周转率在计算上的混乱 也许有人会对笔者关注应收帐款周转率的计算有所不解：如此简单的财务比率指 标怎么会有错呢?1999年4月，我有机会审阅会计师事务所的审计工作档案，并随机检 查了该家会计师事务所审核后的企业财务决算报告。令人惊讶的是，许多企业的财务 决算报告所提及的应收帐款周转率指标计算结果值得推敲。有的财会人员将应收帐款 周转率计算公式的分子——赊销收入净额，理解为“产品销售收入”科目的当期贷方 发生额；有的财会人员虽然认识到“当期销售收入”与“当期赊销收入”不是一个概 念，但在具体把握“当期赊销收入”上显得杂乱无章，有人用“应收帐款”、“应收 票据”科目的当期借方发生额作为计算应收帐款周转率指标的“当期赊销收入”，从 而造成计算结果的谬误。例如，某企业不存在应收票据核算业务，“应收帐款”科目 的当期会计记录为： 产品销售收入 应收帐款 银行存款 ———————— ———————— ———————— | 期初余额 0| | | 265500←——→265500| | | 期末余额265500| | | 379000←————————————→379000| 该企业财务决算报告中所计算的应收帐款周转率为： 265500／[(265500＋0)÷2]＝2(次) 这个在当期没有收到任何赊销贷款的企业，居然达到了赊销货款周转2次的“效 果”，这显然是一个明显的计算失误! 应当承认，上述企业的应收帐款周转率为零，因为当期企业没有应收帐款的周转 额。一个只存在应收帐款占用额而不存在应收帐款周转额的企业，是无法表现周转速 度的。上述计算引起计算结果错误的原因在于：误将应收帐款占用额当作应收帐款周 转额。而事实上，上述企业应收帐款的周转额为零——因为当期没有收到任何赊销货 款! 遗憾的是，当我向有关当事人提出相关问题所在，并要求正确理解应收帐款周转 率计算公式的分子和分母时，却没有引起当事人的重视。甚至有人以财政部所颁布的 《工业企业财务制度》(92财工字第574号)所列示的相关计算公式没有严格注明而进 行反驳。看来，问题就出在许多人对财务指标的理解还仅仅限于“照葫芦画瓢”，没 有真正理解财务指标的理论内涵。 二、应收帐款周转率指标的理论内涵 1995年财政部颁布了一套企业经济效益评价指标，其中，应收帐款周转率指标的 计算公式为： 应收帐款周转率＝赊销净额／平均应收帐款余额 公式中的分母——平均应收帐款余额显然是用期初余额加上期末余额之和除以2 来确定；公式中的分子——赊销净额则不十分明确，也由此引起人们在认识上的偏差。 有人认为赊销净额的计算公式为： 赊销净额＝销售收入－现销收入－(销货退回＋销货折让＋销货折扣) 笔者认为，以上对赊销净额的认识，仅仅限于对赊销净额名词的一般理解，如果 联系应收帐款周转率的计算，应当将赊销净额在公式中的特殊涵义修订为“通过应收 帐款(或应收票据)核算并已经收到的款项总额”。只有将计算应收帐款周转率的赊销 净额加以必要的专业化界定，才能将作为一般名词的赊销净额与作为专业化名词的赊 销净额严格区别开来。 “通过应收帐款(或应收票据)核算并已经收到的款项总额”意味着计算应收帐款 周转率指标的赊销净额应当是应收帐款周转额而不是应收帐款的投资额。毫无疑义， 应收帐款的投资额、应收帐款的占用额都不能取代应收帐款周转额。这就如同参加400 米赛跑一样，只有跑完了400米全程的运动员才有资格获得比赛成绩；而在起跑线上 没有起跑，或者虽然起跑但中途退出比赛的运动员都不应当有比赛成绩。笔者所谈及 的应收帐款周转额正是那些完整经过赊销过程，并成功到达终点——实现货币收入的 应收帐款。也只有用已经实现货币收入的应收帐款作为计算应收帐款周转率指标的依 据，才能揭示企业真实的债权资产的营运效率。 三、应由账款周转额的确定 应收帐款周转额在具体确定上并不复杂，只要确认应收帐款的“出口”——当期 应收帐款的贷方发生额，就可以认定应收帐款周转额。假如某企业当年的“应收帐款” 科目记录以下会计事项(假定该企业没有应收票据业务)： 产品销售收入 应收帐款 银行存款 ———————— ———————— ————————— | 期初余额 10000| | |40000 ←————→ 40000| 20000←——→20000 | | 期末余额 30000| | |9000 ←——————————————→ 9000 | 那么，应收帐款周转额应当确定为20000元，应收帐款周转率为1次。如果上述企 业应收帐款业务为： 产品销售收入 应收帐款 银行存款 —————————— —————————— ———————— | 期初余额 10000| | | 40000 ←————→ 40000| 45000←→45000 | | 期末余额 5000| | | 9000←———————————————→9000 | 显然，应收帐款周转额为45000元，应收帐款周转率为6次。 （n2000120500514）