【中华财税网北京01/08/2001信息】　一、固定资产修理 一般来说，固定资产在使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的 条件不同，往往会发生局部的损坏。为了恢复固定资产的原有使用性能，保证固定资 产的正常运转，充分发挥其使用效能，就必须对固定资产进行有计划的修理。同时， 为了保持固定资产的原有性能标准，还需要对固定资产进行日常的保养。固定资产修 理支出和保养支出，严格讲是不同的。前者是治理性的，后者是预防性的。但在实际 工作中，两者很难划分清楚，一般都视为固定资产修理支出。由于固定资产修理支出 只是为了恢复或保持固定资产的原有性能标准，一般并不延长固定资产的使用年限或 提高其预计服务能力，通常将其视为收益性支出于以费用化，修理支出数额不大的， 直接计入当期费用；支出数额较大的，采用预提、待摊等方法，计入各受益期的损益。 固定资产修理，按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短以及费用支出的多少， 可分为大修理和日常修理两种。日常修理也称经常性修理或中小修理。 (一)固定资产大修理 固定资产大修理的性质属于固定资产的局部更新，其特点是，每次修理间隔时间 较长，修理范围比较大，修理费用支出较多，发生次数较少。由于固定资产大修理的 支出费用较多且不均衡，受益期较长，应按照权责发生制和配比原则将其在各受益期 均摊。具体可采用预提或待摊两种方法。其会计处理分别为： 1．采用预提大修理费用方式。企业对有周期性的固定资产大修理支出，若预计 数额较大时，可在大修理间隔期内采用预提方法。(1)分期预提修理费时，借记“制 造费用”等成本费用科目，贷记“预提费用”科目。(2)实际发生修理费时，借记“ 预提费用”，贷记“银行存款”等科目。(3)若实际发生的大修理费用超过预提费用， “预提费用”科目会出现借方余额，其性质属待摊费用，应在设备的剩余使用期内 摊销。期末编制资产负债表时，应将“预提费用”科目借方余额列入待摊费用项目 内。(4)若实际发生的大修理费用小于预提数，应冲减多提的部分，借记“预提费用”， 贷记“制造费用”等成本费用科目。 2．采用待摊大修理费方式。(1)实际发生修理费时，借记“待摊费用”，贷记“ 银行存款”等科目；(2)分期摊销修理费时，借记“制造费用”等成本费用科目，贷 记“待摊费用”科目；(3)发生的修理费用较大，其摊销期限超过一年的，应通过“ 递延资产”科目核算。 [例]某企业有生产用大型设备1台，预计使用10年，使用期内预计大修两次，每 次大修理费用预计为60000元，按月预提。 设备大修理费用预提额＝60000×2＝120000(元) 年内大修理费用预提额＝120000÷10＝12000(元) 月大修理费用预提额＝12000÷12＝1000(元) ①按月预提大修理费用时： 借：制造费用——修理费 1000 贷：预提费用——大修理费 1000 ②实际发生大修理费用时： 假定在第五年时该设备进行第一次大修理，实际支付大修理费用60000元，以银 行存款支付。 借：预提费用——大修理费 60000 贷：银行存款 60000 以后各月预提大修理费用时，分录同①。 假定在第八年年底进行第二次大修理，实际发生大修理费用40000元，以银行存 款支付。 借：预提费用——大修理费 40000 贷：银行存款 40000 此时，“预提费用”科目贷方发生额＝1000×12×8＝96000(元)。 “预提费用”科目借方发生额＝60000＋40000＝100000(元)。 “预提费用”科目借方余额＝100000－96000＝4000(元)。这部分属待摊性质， 应在设备使用期限的剩余两年内摊销。每月摊销额＝4000÷2÷12＝167(元)。 按月摊销时应作会计分录： 借：制造费用——修理费 167 贷：预提费用——大修理费用 167 [例]某企业对行政办公楼进行维修，实际领用修理备件和维修材料10000元，以 银行存款支付维修人员工资6000元，全部费用分12个月摊销。 ①发生修理费用时： 借：待摊费用——大修理费 16000 贷：原材料 10000 银行存款 6000 ②按月摊销修理费用时： 借：管理费用——修理费 1333 贷：待摊费用——大修理费 1333 如果企业发生的大修理费用摊销期在一年以上，则应通过“递延资产”科目进行 会计处理，然后分期摊销。 (二)固定资产日常修理 固定资产日常修理也称中小修理或经常性修理，是为了维护和保证固定资产处于 正常工作状态所进行的经常性修理工作。包括对机械设备进行局部检修、更换少数零 件、排除故障或清洗设备以及对房屋、建筑物的局部修缮等。相对于固定资产大修理 而言，固定资产日常修理的特点是：修理范围小、间隔时间短、费用支出少、修理次 数多。 由于固定资产日常修理每次支付的费用额较少，经常发生且比较均衡，所以其支 出可以直接计入当期损益。当发生日常修理费用时，借记“制造费用”、“管理费用” 等成本费用科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。若各月发生的日常修理费 用相差悬殊，或一次性支出较多，为均衡各月成本负担，按照权责发生制原则，也可 采用预提或待摊方法进行核算，其帐务处理与固定资产大修理帐务处理相同。 二、固定资产改良 固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得 以改进。比如，将房屋的原有通风设备改为中央空调，将商场的楼梯改为电梯等。由 于固定资产改良使得固定资产的性能标准有所提高，致使企业未来经济利益增加，所 以改良支出应当予以资本化，并增加固定资产原值。 企业改良后的固定资产成本，应按原有固定资产原值，减去改良过程中发生的变 价收入，加上改良过程中的支出来确定。在改良过程中发生的变价收入和支出，应先 在“在建工程”科目核算，改良工程完工后，将改良工程的净支出并入原有固定资产 帐面原值，调整其原始价值，原有固定资产的累计折旧不变。 [例]某企业将厂房的A种设备改为B种设备，厂房原值为1000000元，已提折旧400 000元，企业将改良工程承包给建筑装修公司。拆除的A种设备变价收入18000元，款项 存入银行。以银行存款支付建筑装修公司改良工程承包款130000元。 企业应作会计分录： ①收到A种设备变价收入时： 借：银行存款 18000 贷：在建工程——出包工程 18000 ②支付改良工程承包款时： 借：在建工程——出包工程 130000 贷：银行存款 130000 ③改良工程完工，经验收合格交付使用时： 改良工程净支出＝130000－18000＝112000元，将其并入厂房原价： 借：固定资产——生产经营用固定资产(厂房) 112000 贷：在建工程——出包工程 112000 调整后厂房原价为1112000元(1000000＋130000－18000)。 （l2001010250514）