【中华财税网北京01/08/2001信息】　一、案例简介 中国新兴铸管股份有限公司，上市前为中国新兴铸管联合公司（以下简称新兴铸 管）。从1994年开始在企业内部推行预算管理，收到了可喜的效果：在全国57家地方 钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模居第29位，但是通过推行预算管理，其利润总额却 由1994年的第5位，上升到1995年的第4位，人均利润由1994年的第2位，上升到1995 年的第1位，至1998年6月，新兴铸管人均利润仍居第1位。 △推行企业预算管理的前提条件 新铸联的实践证明，企业预算管理内在功能的充分发挥，必须有一定的前提条件 作保证：①摆正企业管理地位，更新企业管理观念。就摆正企业管理地位而言，必须 充分认识到企业决胜于市场，市场决胜在管理；认识到那种过分强调客观条件，把主 要精力放在向上要政策，而忽视企业内部管理的做法必将把企业引向衰败。同时，摆 正企业管理地位，还要重新明确计划性在企业管理中的重要作用，纠正那种因改革旧 的计划经济体制而否定企业有计划生产经营的必要性，避免推行企业预算管理与市场 经济不相适应。就更新企业管理观念而言，必须认识到在市场经济条件下，企业既是 生产主体，又是经营主体；企业管理的内容已经从单一的基础管理发展为由基础管理、 经营管理和资本管理组成的多层次管理。因此，仅仅针对生产进行配套的人，财、物 的质量管理和数量管理是远远不够的，还应该妥善处理好企业与市场的关系，企业管 理与经济效益的关系，也就是企业必须按照市场需要组织生产，围绕效益进行管理。 只有转变了观念，才能更准确地把握企业预算管理的本质特征，实现企业计划管理的 新飞跃。②扎实的基础管理工作。新铸联在推行企业预算管理过程中，以军队企业扎 实的基础管理为起点，通过实行点检定修制的设备管理、工序质量控制的质量管理、 现场定置的安全管理、四班三倒的用工管理等进一步强化各项基础管理工作，从各个 方面为降低成本、加速资金周转、保证各项预算指标和企业整体利润目标的实现创造 条件，很好地解决了预算编制容易落实难的问题。此外，加强财务管理的基础工作， 包括建立健全内部信息与外部信息相结合、会计信息与生产销售信息相结合、原始信 息与加工信息相结合的财务信息系统，以及与企业预算管理相配套的财务分析系统、 财务预警系统，为预算的编制以及预算执行中的分析、修订，乃至决算的考核提供及 时准确的财务会计信息，对于充分发挥企业预算管理作用也至关重要。③配套的管理 制度体系。企业预算管理应该是一个制度化、规范化的系统，它必须有一套相应的管 理制度体系作为支撑，从而使得企业上下按照统一标准行事。新兴铸管结合公司实际 情况，制定和颁布了公司的《预算管理规则》，明确了预算的要求以及产品物资购销， 经费开支，非生产性开支，分厂拨改和大中修开支等权限，使之成为推行企业预算管 理的"宪法"。根据这个《预算管理规则》，各单位又制定了各自的《预算管理办法》， 具体指导各自的生产经营活动，从而形成一套多层次的预算管理制度体系。 新兴铸管预算管理特点为：编制的企业预算，无论是总厂的年度预算，还是各级 责任预算，其主要的价值指标都是用货币计量的价值指标；这样增强了预算的可比性， 有利于各环节预算衔接，形成"全方位联系，全方位考核"的局面。 △企业预算管理促进企业提高经济效益的有效途径 （1）企业预算管理以销售为龙头，为提高企业经济效益创造了条件。"企业预算 管理以销售为龙头"具有丰富的内涵，新铸联的体会是：首先，必须树立市场观念， 充分认识以销定产在企业预算管理中的重要性，认识到由以产定销转变为以销定产是 预算管理区别于传统计划管理的关键所在。其次，以销定产必须落到实处。每年全厂 预算编制前，先由销售部门分析市场走势，制定销售预算，并根据销售预算为生产部 门制定主要产品产量预算，真正使生产与销售相衔接，相统一。第三，以销售为龙头， 制定销售预算时必须从全局出发，特别在销售价格的制定上要体现长远利益与眼前利 益相结合的原则，有必要拓宽销售渠道，占领市场的，在保本点范围以内应适当降低 价格，增强产品竞争力。第四，要使销售这个龙头活起来，还必须重视销售环节的资 金周转问题，在预算管理中把产销率和货款回收率提高到先进水平，并研究采取措施， 对这两个重要指标达到有效控制。 （2）企业预算管理以成本费用控制为重点，为提高企业经济效益奠定了基础。 在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。新铸联在多年 的实践中认识到，客观上每一个企业都有进一步省钱的潜力。因此他们在推行企业预 算管理时，始终把成本费用控制作为一项重点工作来抓：首先抓住生产一线的物料消 耗，把市场价格引入到成本费用预算中来，并将成本费用指标逐层分解到各车间、班 组。同时提高成本费用指标的考核力度，把其在综合考核指标体系中的权数提高到20％， 使成本高低与个人的经济利益挂起钩来，做到人人肩上有压力。其次，突出了与成本 费用休戚相关的一些技术经济指标在企业预算管理中的地位，从而大大降低了单位制 造成本。此外企业预算管理在抓生产制造成本节约的同时，没有忽视对期间费用的管 理，大到各单位各项资金合理使用，小到各部门的电话费、办公费、招待费都一笔一 笔地进行科学测算，把资金费用指标分解落实到部门、科室和个人，使成本费用的控 制面扩展到全员。 （3）企业预算管理以资金平衡为准绳，为提高企业经济效益提供了保证。资金 是企业的血液，是企业赖以生存的根本，保证企业资金顺畅地流转是财务管理的主要 内容。特别是在当前我国企原普遍面临资金短缺的情况下，企业预算管理以资金平衡 为准绳的原则必须得以贯彻。①对资金流转的起点和终点--现金流出和流入，按照收 支两条线进行控制，每一项收支都要认真核实，纳入预算。并且在预算执行过程中通 过实行资金月计划，周调度的统一管理，及时发现并解决资金周转中的问题，提高资 金周转速度。②在流动资金管理方面，围绕储备资金占用、采购资金占用、其他资金 占用、产销率、货款回收率、流动资金周转天数等重要指标，编制资金预算，明确奋 斗目标，从增加现金回笼，减少资金占用两方面提高流动资金的使用效率。③在企业 预算管理中，特别是对资本性支出项目的预算管理，要坚决贯彻"量入为出，量力而行" 的原则，推崇有多少钱办多少事。这里的"入"一方面要从过去自有资金的狭义范围拓 宽到举债经营，同时又要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或债务风险过大的 预算。④企业预算编制时，在资金供应上要适当留有余地。以保证预算期内一些不可 预见费用的资金供应。总之，"巧妇难为无米之炊"--企业预算管理的制定、修改都要 以资金平衡这根准绳来衡量，从而切实保证企业经济效益的提高。 △新兴铸管预算管理的方法 （1）新兴铸管针对冶金行业生产不中断和产品品种不易转换的特点，提出"赶三、 超一，争上台阶"的具体要求，在确定目标利润和各个部门预算中的主要经济技术指 标时，以本企业的实际水平、历史最高水平和同行业先进水平为基数，进行综合测算， 使每一项指标都要求进入同行业的前三名，争取达到第一名，在此框架下再进行指标 之间的微调。开展军钢杯管理大奖赛，鼓励各单位都"赶三争一"。每季考核一次，半 年评比兑现一次。（2）新兴铸管全厂预算编制前先由销售部门分析市场走势，制定销 售预算，以销定产。推行预算管理时，始终把成本费用控制作为重点：首先抓生产一 线的物料消耗，将成本费用指标层层分解到各车间班组，在预算指标分解时，贯彻指 标与措施同步的原则，责权利相统一的原则。并建立了保证预算落实的三项制度，即 正常的追踪制度，正常的评价制度，严格的考核制度。资金是企业的血液，新兴铸管" 量入为出"，编制资金预算，实行日计划、周调度的统一管理，增加现金回笼，减少 资金占用。（3）预算指标合理的分解。预算管理的载体企业预算，其主体是一整套 以表格形式体现的预算指标，这些预算指标反映了特定预算主体（包括企业整体、企 业各部门、各单位乃至各个员工）在预算期内的主要奋斗目标。如果说科学地编制预 算，是推行企业预算管理的开始，那么预算指标的合理分解，使不同预算主体之间的 奋斗目标保持一致和平衡，则是企业预算管理的具体深化和细化。新铸联按照单位之 间和员工之间两条线，将预算指标从上到下逐级分解，把所有预算指标落实到具体的 单位和个人，使各个单位、各个员工最终对于"办什么事、花什么钱，办到什么程度、 花多少钱，达到什么效果，谁负责，谁考核，考核谁"做到心中有数。（4）采取了保 证预算落实的三项措施。①实行内部专用支票制。为更好地控制资金，突出责任，在 企业内部设置内部专用支票，包括约期支票、机物料支票、修理费支票、部室费用支 票和大宗原材料支票等，由各项预算费用的负责人在开支时开出，在公司内部银行进 行结算，从而增强了预算费用负责人的责任感，促使他们从点滴入手，减少资金占用， 并对预算的执行情况做到心中有数。②"年薪制"和"工分制"工资改革。本着责任、风 险、收益相一致的原则，在二级单位经营者中试行了"年薪制"，半年考核兑现一次， 年终进行总兑现。同时，在两个分厂进行"工分制"工资改革试点，把当班考核、当日 考核与推行企业预算管理更紧密地结合起来。③开展军钢杯管理大奖赛，1995年开始 结合推行预算管理，从同行业中选出若干项先进技术经济指标，作为竞赛的主攻方向， 鼓励各单位都"赶三争一"。每个季度考核一次，半年单独评比兑现一次，极大地调动 了各个单位争先创优的积极性，有力地促进了预算指标的实现。 △先进分析方法和技术手段的运用 （1）运用线性规划的方法进行最优化决策。运用线性规划的方法可以在满足约 束条件的前提下，选择最有利的实施方案，实现经济资源的最优化配置。（2）运用 计算机管理手段保证预算管理的可行性和科学性。企业预算收集和处理的信息量大、 内容广泛，而且要求及时而准确，显然旧的手工信息处理和机械信息处理手段已经难 以适应这样的客观要求。只有引进计算机管理手段，才能从技术上减轻管理人员的工 作负担，保证预算管理的可行性和科学性。 （资料来源：《军队企业财会》1996．6）