【中华财税网北京01/05/2001信息】　现金流量表中关于经营活动现金流量中的 “销售商品提供劳务收到的现金”项目的计算方法，《企业会计准则——现金流量表》 中明确，直接法下计算方式是：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提 供劳务收到的现金＋当期收到前期的应收帐款＋当期收到前期的应收票据－当期因销 售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏帐损失……………………………(1) 并指出“应该注意的是：如果应收帐款或应收票据的期初、期末余额的差额为负 数，由上述‘当期收到前期的应收票据’或‘当期收到前期的应收帐款’的数字为零， 而不能填列负数”。 笔者认为，“当期收到前期应收帐款或应收票据”的数额不能简单地根据“应收 帐款”或“应收票据”期初、期末余额来计算，而应在具体情况下，根据具体情况分 析计算。现以应收帐款为例，举例说明(由于应收帐款和应收票据性质相同)如下： “应收帐款”期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发 生额合计………………(2) 其中：借方发生额反映本期新增加的应收帐款，贷方发生额反映本期收回的应收 帐款、形成坏帐的数额以及应收票据抵减的帐款。对于坏帐以及应收票据抵减的帐款， 这里暂不考虑。这样，贷方发生额即本期收回的应收帐款。本期收回的应收帐款可以 分成两部分：一是收回当期形成的应收帐款；二是收回前期的应收帐款。其中前者属 于“本期销售商品收到的现金”，后者则是“当期收到前期的应收帐款”。所以，可 以将上公式(2)变形为公式(3)： “应收帐款”期末余额＝期初借方余额＋本期发生的应收帐款－本期收回的本期 应收帐款－本期收回的前期应收帐款……………………(3) 将公式(3)变形，则形成公式(4)： 本期收回前期应收帐款＝“应收帐款”期初余额－“应收帐款”期末余额＋本期 发生的应收帐款－本期收回本期的应收帐款。………………(4) 从公式(4)可以看出，不能简单地以期初、期末余额的数量关系来判断当期收回 前期应收帐款的多少，而还应考虑“本期发生的应收帐款”以及“本期收回本期应收 帐款”两个因素。 一、当期末余额小于期初余额时，当期收回前期的应收帐款一定大于零，但不能 简单地认为本期收回前期应收帐款额就是期初、期末余额之差。 例1：甲企业期初“应收帐款”余额——A单位5万元，本期销售产品一批，货款 及税金共2．5万元，尚未收回；当期收回A单位归还部分欠款3万元，则期末应收帐款 余额为4．5万元。 此种情况，应收帐款期初余额5万元，大于期末余额4．5万元，本期收回前期应 收帐款大于零——3万元，但不等于期初、期末余额的差额0．5万元。 例2：甲企业期初应收帐款余额——A单位5万元，本期销售产品的款项2．5万元 当期全部收回，当期收到A单位欠款3万元，则期末应收帐款的余额为2万元。 此种情况，应收帐款期初余额5万元，大于期末余额2万元，二者之差3万元恰好 是当期收回以前的应收帐款。 二、当“应收帐款”借方期末余额大于期初余额时，当期收回前期的应收帐款不 一定等于零。 例3：甲企业期初“应收帐款”借方余额——A单位5万元，本期销售给B单位产品 货款共2．5万元，尚未收回，期末“应收帐款”帐户借方余额7．5万元。 此种情况，期末借方余额7．5万元，大于期初借方余额，当期收回前期应收帐款 为零。与《准则》中注意事项所述一致。 例4：甲企业期初应收帐款——A单位5万元，本期赊销给B单位产品一批，全部款 项2．5万元，本期收到B单位归还欠款1万元，收到A单位归还欠款5万元，期末“应收 帐款”余额为1．5万元。 此种情况，期末余额1．5万元小于期初余额5万元，但并非没有收回前期应收帐 款，而是收回了前期欠款5万元。 当然，如果期初余额与期末余额相等，也不能简单地说当期收回应收帐款为零。 在上面各例中没有考虑坏帐、应收票据抵付应收帐款的因素，如果考虑这两个因 素，就更不能简单地通过期初、期末余额的数量关系来计算当期收回前期的应收帐款 数额，而应通过下式计算： 本期收回前期应收帐款＝期初应收帐款余额－期末应收帐款余额＋本期发生的应 收帐款－本期收回本期应收帐款－坏帐损失、应收票据抵付数额（ar2000120440514）