【中华财税网北京01/05/2001信息】　企业所得税汇算清缴检查是税务检查工作 中的一项重要内容。如何正确处理检查中存在的有关业务问题，以及检查后如何帮助 企业针对存在的问题进行帐务调整，这对于促进企业如实核算财务成果，正确申报缴 纳企业所得税具有重要意义。本文就检查中存在的业务处理问题及企业如何进行帐务 调整谈一点粗浅的认识。 一、在检查中，遇到的企业帐务处理事项虽然符合财务会计制度规定，但根据税 法规定需要进行税前调整而企业未正确调整的，对于盈利企业有应税所得额的，首先 调增或调减应税所得额，然后作补税或退税的帐务处理；对于亏损企业无应税所得额 的，调减亏损额，不作任何帐务处理，调整后的亏损额即为以后年度的弥补额。 例如：某企业1999年度工资总额1200000元，并依此计提三项费用52500元，已计 入“管理费用”帐户；支付银行逾期借款罚息20000元，计入“财务费用”帐户；收 到联营企业分配已税利润200000元，计入“投资收益”帐户；国库券利息收入32500 元，计入“投资收益”帐户。企业年终已按规定决算并办理了所得税纳税申报和缴税 事宜。2000年4月税务人员检查发现，该企业计税工资总额900000元，所得税申报时 未做调整，多列计税工资及三项费用合计352500元，银行罚息已经作为调增项目计入 应税所得额，投资收益未作调整。 1．多列计税工资应予剔出缴纳所得税。 2．银行罚息不属于行政处罚，准予列支，企业错误调增的所得额应予调回。 3．联营企业已税利润和国债利息作为应税所得额的减项进行调整，故企业未作 调整而缴纳所得税是错误的，在汇算时应予正确调整。以上三项调整后合计少缴企业 所得税33000元(300000＋52500－20000－200000－32500)×33％。 企业应作如下补缴企业所得税帐务处理(假设所得税率为33％，以下同)： 借：以前年度损益调整 33000 贷：应交税金——应交所得税 33000 如该企业本年度帐面亏损额402500元，则只对亏损额进行调整，调整后的亏损额 为50000元(402500－352500)。 二、在检查中，遇到的资产、负债类科目会计处理不符合财会制度以及税法规定 的，应对错误处理科目进行调整，涉及损益的用有关科目，即“以前年度损益调整” 科目进行调整，对于有应税所得的盈利企业，调增的损益并入应税所得补缴所得税， 对于无应税所得的亏损企业，调减亏损额。 例如：税务检查员2000年4月检查某企业1999年所得税时发现： 1．该企业12月将新购置的“大哥大”价值5500元列入管理费用。 2．电话机一台400元一次摊入管理费用，该企业低值易耗品采用“五五”摊销法 摊销。 3．盘盈钢材4000公斤，帐面平均单价0．80元，企业按单价0．30元入帐，经批 准已作冲减管理费用1200元的帐务处理。 4．4月份购入汽车一台，企业按全年计提了折旧，多提折旧2000元。 以上四项在调增“固定资产”、“低值易耗品”、“原材料”、“累计折旧”帐 户同时，调增检查年度损益。 1．“大哥大”属资本性支出应计入“固定资产”盘存性帐户。 帐务处理： 借：固定资产 5500 贷：以前年度损益调整 5500 2．低值易耗品应按“五五”摊销法进行摊销。 帐务处理： 借：低值易耗品——在用 400 贷：低值易耗品——摊销 200 贷：以前年度损益调整 200 3．盘盈的材料应按帐面平均单价入帐，少计价值应补计入帐。 帐务处理： 借：原材料 2000 贷：以前年度损益调整 2000 4．多提折旧应予冲回 帐务处理： 借：累计折旧 2000 贷：以前年度损益调整 2000 补交检查年度所得税3201元(5500＋200＋2000＋2000)×33％。 借：以前年度损益调整 3201 贷：应交税金——应交所得税 3201 如企业检查年度帐面亏损80000元，则帐务处理为 借：以前年度损益调整 9700 贷：利润分配——未分配利润 9700 调整后亏损额为70300元(80000－9700)。 三、成本费用、损益类科目属于“过渡性”科目，一般不作具体帐务调整，发生 帐务处理错误时，如对方科目有余额，则调整对方科目，无余额则不予调整。 例如：税务人员在所得税汇算检查时发现某企业存在以下问题： 1．将场地使用费收入20000元计入“其他应付款”帐户。 2．少摊材料成本负差异10000元。 3．多列业务招待费20000元。 1．未计收入应从“其他应付款”帐户转出，增加检查年度损益。 应作如下帐务处理： 借：其他应付款 20000 贷：以前年度损益调整 20000 2．少转材料成本负差异即为多转材料成本正差异，应调增材料成本借差，或调 减材料成本贷差，同时调增检查年度损益。 应作如下帐务处理： 借：材料成本差异 10000 贷：以前年度损益调整 10000 或贷：材料成本差异 10000(红字) 贷：以前年度损益调整 10000 3．多列支业务招待费不作帐务调整，只作补缴所得税处理。 补缴所得税16500元(20000＋10000＋20000)×33％ 借：以前年度损益调整 16500 贷：应交税金 16500 四、对税务检查中查出的上年度未缴少缴的“地方四税”及税前准予列支的税金， 作为上年度应税所得额的减项，多缴的税金作为应税所得额的增项处理。调整后增加 的应税所得额应补缴所得税，减少的应税所得额应予以退税或作抵缴下期所得税处理。 例如：税务检查中查出某企业上年度少缴房产税5000元，印花税250元，多缴营 业税15000元。 1．补提房产税和缴纳房产税、印花税时，应作如下帐务处理： 借：以前年度损益调整 5000 贷：应交税金 5000 借：以前年度损益调整 250 应交税金 5000 贷：现金 250 银行存款 5000 2．退回多缴营业税时，应作如下帐务处理： 借：应交税金 15000 贷：以前年度损益调整 15000 借：银行存款 15000 贷：应交税金 15000 3．补缴企业所得税3217．50元(15000－5000－250)×33％ 借：以前年度损益调整 3217．50 贷：应缴税金——应交所得税 3217．50 五、企业违反税法规定少缴未缴税款被处罚款和课征的滞纳金应计入“营业外支 出”或直接列入税后“利润分配——未分配利润”科目处理。 例如：2000年3月初，税务人员对某企业进行所得税检查后；于3月10日下达了《 税务行政处罚事项告知书》，14日下达了《税务行政处罚决定书》和《税务处理决定 书》。除补税外，主要内容还有： 1．对企业检查年度少缴的所得税处以3000元罚款。 2．对少缴的房产税课征滞纳金2000元。 企业缴纳罚款和滞纳金时(假设罚款和滞纳金在决定书下达之日即缴纳)，帐务处 理如下： 借：营业外支出(“利润分配——未分配利润)5000 贷：银行存款 5000 六、检查中查出的有关调增调减上年度损益科目，即“以前年度损益调整”科目 余额转入“利润分配——未分配利润”帐户。 例如：某企业经检查调整后，“以前年度损益调整”科目贷方余额为50000元。 帐务处理： 借：以前年度损益调整 50000 贷：利润分配——未分配利润 50000 如余额在借方，则帐务处理为： 借：利润分配——未分配利润 50000 贷：以前年度损益调整 50000 未分配利润再按照企业财会制度及有关规定进行调整分配。（ar2000120280514）