【中华财税网北京12/18/2000信息】　在我国，由于内资企业与外商投资企业和 外国企业适用的会计制度和税收政策不尽相同，即使发生相同的业务事项，在会计核 算和税务处理上也可能相差很大。本文仅就内外资企业在接受捐赠业务中的会计核算 和税务处理的区别作简要分析。 一、内资企业接受捐赠的会计核算和税务处理 我国《企业会计准则》规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有 者权益，在会计上记入“资本公积”。 1．企业接受货币捐赠时： 企业接受的货币捐赠，应一次性计入当年度的应纳税所得额，计算缴纳企业所得 税。 例：接受100000元捐赠，会计分录为： 借：现金 100000 贷：资本公积—其他资本公积转入 67000 应交税金—应交所得税 33000 2．企业接受实物资产时： 企业接受捐赠实物资产时，不计入企业的应纳税所得额，在处置或耗用该项实物 资产时计入企业的应纳税所得额；企业出售、该项资产或进行清算时，若出售价格或 清算价格等于或低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时实物价格计入应纳税所 得额或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格应以出售收入扣除清 理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 其会计处理分为纳税影响会计法和应付税款法。 例：企业接受全新设备一台，价值100000元，使用一年后以80000元售出。 (1)采用纳税影响会计法 企业接受实物资产时： 借：固定资产 100000 贷：资本公积——接受捐赠资产准备 67000 递延税款——企业所得税 33000 在出售处置该项实物资产时： 借：资本公积——接受捐赠资产准备 67000 贷：资本公积——其他资本公积转入 67000 借：递延税款 33000 贷：应交税金——应交所得税 33000 若出售价为120000元、发生清理费用10000元时： 借：所得税 3300 递延税款——企业所得税 33000 贷：应交税金——应交所得税 36300 同时： 借：资本公积——接受捐赠资产准备 67000 贷：资本公积——其他资本公积转入 67000 (2)采用应付税款法 企业接受实物资产时： 借：固定资产 100000 贷：资本公积——接受捐赠资产准备 100000 在出售处置该项实物资产时： 借：资本公积——接受捐赠资产准备 33000 贷：应交税金——应交所得税 33000 同时： 借：资本公积——接受捐赠资产准备 67000 贷：资本公积——其他资本公积转入 67000 若出售价为120000元、发生清理费用10000元时： 借：所得税 3300 资本公积——接受捐赠资产准备 33000 贷：应交税金——应交所得税 36300 同时： 借：资本公积——接受捐赠资产准备 67000 贷：资本公积——其他资本公积转入 67000 3．企业接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。若企业已经 计提固定资产折旧或摊销无形资产，在计算应纳税所得额时不得扣除。 二、外资企业接受捐赠的会计核算和税务处理 1．外资企业接受货币捐赠的会计核算和税务处理与内资企业相同。 2．外资企业接受非货币资产(即实物资产)的会计核算与内资企业也基本一致， 但因其税务处理与内资企业有所不同，决定了其会计核算与内资企业存在一定的差异。 外资企业接受非货币资产的税务规定为：企业接受的非货币资产（包括固定资产、无 形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当 年度收益，在弥补企业以前年度发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年 度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机 关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。 为简化核算，对外资企业接受非货币资产弥补以前年度亏损后的余额数额较小的， 可采用应付税款法进行核算；对外资企业界接受非货币资产弥补以前年度亏损后的余 额数额较大的，可采用纳税影响会计法进行核算。 （ai2000110450514）