【中华财税网北京11/15/2000信息】　外商投资企业与内资企业对接受捐赠资产 的税务处理不同，其会计处理也不同。国税发[1999]195号《关于外商投资企业和外 国企业接受捐赠税务处理的通知》规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的 机构、场所接受捐赠的货币资产，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得 税；企业接受的非货币资产(包括固定资产、无形资产或其他货物)应按照合理价格估 价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损 后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税 有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入 企业应纳税所得额。 按照财会字[2000]5号《关于印发〈外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠 有关会计处理规定〉的通知》规定，外商投资企业接受捐赠的资产，应区别情况处理： (一)企业接受捐赠的货币性资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 按接受捐赠的货币性资产的价值与现行所得税率计算应缴的所得税，贷记“应交税金 ——应交所得税”科目，按接受捐赠的货币性资产的价值扣除应缴所得税后的差额， 贷记“资本公积”科目；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的货币性 资产价值原计算的应缴所得税与实际应缴所得税的差额，借记“应交税金——应交所 得税”科目，贷记“资本公积”科目。 (二)企业接受捐赠的非货币性资产，应增设“待转捐赠资产价值”科目，核算企 业待转的接受捐赠的非货币性资产价值。 1．企业接受捐赠的非货币性资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的 价值以及发生的相关费用，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目， 贷记“待转捐赠资产价值”、“银行存款”等科目。 2．年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转捐 赠资产价值”科目，按接受捐赠的非货币性资产应缴的所得税(或接受捐赠的非货币 性资产弥补亏损后的差额计算应缴的所得税，下同)，贷记“应交税金——应交所得 税”科目，按接受捐赠的非货币性资产的价值扣除应缴所得税后的差额，贷记“资本 公积”科目。 3．如果企业接受的非货币性资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不 超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，企业应在年度终了，按 转入应纳税所得额的价值，借记“待转捐赠资产价值”科目，按本期应缴的所得税， 贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值扣除本期应缴所 得税的差额，贷记“资本公积”科目。 上述规定(一)只明确了企业年终清算后应纳所得税额大干零，且小于接受货币捐 赠应纳的所得税额时的会计处理方法；对于应纳所得税额大于等于接受货币捐赠应纳 税额以及应纳所得税额小于零的情况尚未明确。规定(二)对年终清算后应纳所得税额 小于零的情况也未作明确。 现根据该笔业务的特点，结合上述规定分别举例说明其会计处理方法。 例1：某外商投资企业于2000年9月1日接受某单位的货币捐赠100000元，会计处理 如下： (1)收到捐赠的货币时： 借：银行存款 100000 贷：应交税金——应交所得税 33000 资本公积 67000 (2)年度终了，企业对该笔业务应调整应纳税所得额100000元，按照调整后企业应 纳企业所得税的情况分别作如下处理： ①应纳所得税额大于33000元。若调整后企业应纳所得税额为50000元，则： 借：利润分配 17000 贷：应交税金——应交所得税 17000 实际缴纳所得税时(下同)： 借：应交税金——应交所得税 50000 贷：银行存款 50000 ②应纳所得税额等于33000元。不作分录。 ③应纳所得税额小于33000元且大于0。若调整后企业应纳所得税额为20000元， 则： 借：应交税金——应交所得税 13000 贷：资本公积 13000 ④应纳税所得额小于0，当年不纳所得税。则： 借：应交税金——应交所得税 33000 贷：资本公积 33000 例2：某外商投资企业于2000年9月1日，接受某单位捐赠的设备一台，设备价值 500000元，未发生其他费用，会计处理如下： (1)收到接受捐赠的设备时： 借：固定资产 500000 贷：待转捐赠资产价值 500000 (2)年度终了，企业将接受捐赠的价值计入当年所得，该笔业务应调整应纳税所 得额500000元，按照调整后应纳税所得额的情况分别作如下处理： ①应纳税所得额大于500000元。若调整后应纳税所得额为600000元，按规定应纳 企业所得税198000元(600000×33％)，作分录如下： 借：待转捐赠资产价值 500000 贷：应交税金——应交所得税 165000 资本公积 335000 同时，借：利润分配 33000 贷：应交税金——应交所得税 33000 ②应纳税所得额等于500000元。同①第一笔分录。 ③应纳税所得额小于500000元且大于0。若调整后应纳税所得额为400000元，按 规定应纳企业所得税132000元(400000×33％)。 借：待转捐赠资产价值 500000 贷：应交税金——应交所得税 132000 资本公积 368000 ④调整后应纳税所得额小于0。 借：待转捐赠资产价值 500000 贷：资本公积 500000 本例中如果该企业经当地主管税务机关批准，允许在5年内平均计入应纳税所得 额，那么，每年计入应纳税所得额的金额为100000元(500000／5＝100000)，在进行 会计处理时，每年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为100000元，其会计处理方法不 变。 （a200011150080514）