【中华财税网北京11/22/2000信息】　一、资料： １．Ａ公司１９９６年以一台专用设备和一项专利权对Ｂ公司进行投资，专用设 备的账面原值１０００００元，已提折旧１００００元，专利权账面价值６００００ 元，经社会上资产评估机构评估确认，专用设备价值１１００００元，专利权价值８ ００００元，Ａ公司对Ｂ公司的投资额占Ｂ公司注册资本的１０％，Ａ公司所得税率 ３３％。 ２．１９９７年Ｂ公司经营环境恶化，出现重大亏损，亏损额相当于Ｂ公司净资 产的２０％。 ３．１９９８年Ｂ公司经营状况略有好转，当年收支相抵，没有盈余，１９９７ 年的亏损尚未弥补。 ４．１９９９年Ｂ公司经营环境好转，当年盈利不仅弥补了１９９７年的亏损， 而且略有盈余。 二、要求： １．计算１９９７年提取的长期投资减值准备。 ２．编制１９９６年进行投资、１９９７年提取长期投资减值准备和１９９９年 转回长期投资减值准备的会计分录。 三、答案： （一）１９９６年投资时： １．计算非现金资产公允价值大于账面价值的差额： （１１００００＋８００００）－（１０００００－１００００＋６００００） ＝４００００（元）； ２．计算未来应缴所得税： ４００００×３３％＝１３２００（元）； ３．计算计入资本公积的数额： ４００００－１３２００＝２６８００（元）； ４．非现金资产对外投资会计分录： 借：长期投资——股权投资（Ｂ公司） １９００００ 累计折旧 １００００ 贷：固定资产——不需用固定资产 １０００００ 无形资产——专利权 ６００００ 资本公积——股权投资准备 ２６８００ 递延税款　　　　　　　　　　　　　 １３２００。 （二）１９９７年提取长期投资减值准备： １．计算长期投资减值损失： １９００００×２０％＝３８０００（元）； ２．计算当期投资损失： ３８０００－２６８００＝１１２００（元）； ３．提取长期投资减值准备会计分录： 借：投资收益——长期投资减值准备　 １１２００ 资本公积——股权投资准备 　２６８００ 贷：长期投资减值准备——（Ｂ公司） 　３８０００ ４．长期投资账面价值： １９００００－３８０００＝１５２０００（元）。 （三）１９９８年不作处理。 （四）１９９９年转回长期投资减值准备： 借：长期投资减值准备——（Ｂ公司）　３８０００ 贷：投资收益——长期投资减值准备 　１１２００ 资本公积——股权投资准备 　２６８００。 四、解题指导： １．无市价的长期投资是否提取长期投资减值准备，可根据下列情况判断： （１）影响被投资单位经营法律等环境的变化（有关税收、贸易法规的变化可能导致 被投资单位出现巨额亏损）。（２）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过 时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化。从而导致被投资单位财务状况发生严 重恶化。（３）被投资单位所从事产业的生产或竞争者数量等发生变化，被投资单位 已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。（４）被投资单位的财务状况、 现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 ２．我国投资准则规定，无论长期投资是暂时性减值还是永久性减值均计提长期 投资减值准备，直接将其减值计入当期损益。 ３．长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。 ４．如果计提减值准备的长期股权投资有计入资本公积股权投资准备项目的，则 计提的减值准备应先冲减原该项投资的资本公积股权投资准备项目，不足冲减的部分 确认为当期的投资损失。 ５．在已确认损失的长期投资价值得以恢复时（“长期投资减值准备”账户有贷 方余额），应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积股权投 资准备项目。