【中华财税网北京11/01/2000信息】　增值税暂行条例及其实施细则规定：单位 或个体经营者的下列行为视同销售货物： １．将货物交付他人代销； ２．销售代销货物； ３．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机 构用于销售（但相关机构设在同一县、市的除外）； ４．将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ５．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ６．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ７．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ８．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 上述８项视同销售货物行为中的１～３项，在实际经济业务中一般均体现销售收 入，便于操作。 消费税暂行条例及其实施细则规定，纳税人自产自用的应税消费品即用于生产非 应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，于移送使用时纳税。 但对增值税规定的视同销售８项中的第４、７、８项，和自产应税消费品用非连 续生产应视消费品的，现行有５个规定不一，难以操作，而且在实际经济业务中，是 涉及较多，较频繁的项目。下面先学习掌握一下文件。 第一个规定： 财会字［１９９３］８３号通知，对视同销售的会计处理的规定有： （１）企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，按照实现的销 售收入和按规定收取的增值税额，借记“应付利润”科目，贷记“应交税金——应交 增值税（销项税额）”、“产品销售收入”科目； （２）将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值 税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目； （３）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者， 应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交 增值税（销项税额）”科目； （４）将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，应视同销售货物计算 应缴增值税，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交 增值税（销项税额）”科目； （５）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴 增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）” 科目。 第二个规定： 财税字［１９９６］７９号文件规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管 理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，应 视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格。没有 参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 第三个规定： 财会字［１９９７］２６号规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部 门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种 内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产 的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润，因此，会计上 不作销售处理，而按成本转账。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售。并据 以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品 而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。其具体会计处理方法如下： １．自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目， 借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”等科目。 ２．企业将自产的产品用于上述用途应缴纳的增值税、消费税等，应按税收规定 计算的应税金额，按用途计入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科 目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税” 等科目。按税收规定需要缴纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润 计入应纳税所得额，据以缴纳所得税，按用途计入相应的科目，借记“在建工程”、 “应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。 综合上述规定，笔者认为，对视同销售行为后５项及消费税自产自用的账务调整， 可按下列原则进行调整： １．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东和投资者的，应按对外销售货物， 作销售收入核算，计提增值税、消费税，并按配比的原则，进行销售成本及损益的结 转。 ２．将自产、委托加工或购买的货物，作为投资，提供给其他单位或个体经营者， 应视同销售行为，只计提增值税、消费税。 ３．将自产或委托加工的货物，用于非应税项目，集体福利和个人消费，应视同 销售行为，计提增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应纳税所得额。 ４．将自产、委托加工或购买的货物，无偿赠送他人，应视同销售行为计提增值 税、消费税，对直接捐赠的将支出数全额作纳税调整，调增应纳税所得额。对属于公 益性捐赠的，作为扣除计算基数。 例１：某企业将自产品用于在建工程，产品成本２００００元，同类产品销售价 ３００００元（不含税）。企业会计处理： 借：在建工程 ２００００ 贷：产成品 ２００００ 问题：自产品用于在建工程，未视同销售计算、申报增值税，也未体现应获得的 销售利润。账务调整： 当年 ： 借：在建工程 １５１００ 贷：应交税金——增值税检查调整 ５１００ 本年利润 １００００ 跨年： 借：在建工程 １５１００ 贷：应交税金——增值税检查调整 ５１００ 以前年度损益调整 １００００ 例２：某企业将委托加工收回的产品用于在建工程，产品成本２６０００元，同 类产品销售价３２０００元。企业会计处理： 借：在建工程 ３７４４０ 贷：产成品 ３７４４０ 问题：将委托加工收回的产品用于在建工程，未视同销售计算、申报增值税，也 未体现应获得的销售利润，而以含税价转产品成本。 账务调整： 当年： 借：产成品 １１４４０ 贷：应交税金——增值税检查调整 ５４４０ 本年利润 ６０００ 跨年： 借：产成品 １１４４０ 贷：应交税金——增值税检查调整 ５４４０ 以前年度损益调整 ６０００