【中华财税网北京10/20/2000信息】　企业会计准则要求将非现金实物资产和无 形资产对外投资时的评估增值部分，扣除未来应交所得税记在“递延税款”里，其余 部分记入“资本公积——股权投资准备”里。在投资转让或投资收回时再将记入“资 本公积——股权投资准备”转入“资本公积——其他资本公积转入”里。但在实务操 作中，企业转让投资时往往不能完全收回投资。这就出现了递延税款不能完全转销的 问题。 由于以固定资产投资所引起的递延税款的处理，与以其他非现金实物资产和无形 资产对外投资所引起的递延税款的处理是一致的，另外以固定资产投资较为典型，故 特以固定资产投资为例： 例：甲公司以整套设备A对乙公司投资，甲对乙的投资占乙注册资本的15％，假 设甲企业适用税率为30％，设备A的资料：帐面原价1200，000元，已提折旧200，000 元，帐面价值1，000，000元。假设投资时评估价值为1，250，000元，根据上述资料， 作如下会计分录： 借：长期股权投资—— 对乙企业的投资 1，250，000 累计折旧 200，000 贷：固定资产 1，200，000 资本公积 175，000[250，000×(1－30％)] 递延税款 75，000(250，000×30％) 根据转让或收回投资所取得价款的不同，递延税款的转销也不同： (一)甲公司对乙公司的投资按成本法核算，未增加投资，甲企业1年后，转让所 得价款1，300，000元，即大于评估值，在这种情况下，企业能完全收回投资，递延 税款能完全转销。作分录： 借：银行存款 1，300，000 贷：长期股权投资—对乙企业的投资1，250，000 投资收益 50，000 同时将“资本公积——股权投资准备175，000”转入“资本公积——其他资本公积”。 应记入所得税数额为50000×30％＝15000元，按税法规定。在投资中途或到期转 让，收回投资时，应将转让或收回投资所取得的收入与该项投资投出时的原帐面价值 的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。则该项投资转让时应交所得税为， 1，300，000－1，000，000＝300，000×30％＝90，000元，则作会计分录为： 借：所得税 15，000 递延税款 75，000 贷：应交税金—— 应交所得税 90，000 (二)假设转让所得价款为950，000元，即低于原帐面价值，作会计分录： 借：银行存款 950，000 投资收益 300，000 贷：长期股权投资—对乙企业投资 1，250，000 同时将“资本公积——股权投资准备175，000”转入“资本公积——其他资本公积”。 由于投资收益为负数，且转让价低于原帐面价值，故不涉及所得税和应交税金， 此时递延税款应转增资本公积，作分录： 借：递延税款 75，000 贷：资本公积 75，000 (三)假设转让价为1，100，000元，即在评估价位与原帐面价值之间，作分录： 借：银行存款 1，100，000 投资收益 150，000 贷：长期股权投资—对乙企业投资1250，000 同时将“资本公积——股权投资准备175，000”转入“资本公积——其他资本公积”。 由于投资收益为负数，故所得税科目无余额，但由于转让价大于原帐面净值，故 应交所得税：1100，000－1000，000＝100，000×30％＝30，000作分录： 借：递廷税款 30，000 贷：应交税金 30，000 同时应将未转销的递延税款转增资本公积，作分录： 借：递延税款 45，000(75，000－30，000) 贷：资本公积 45，000 这样通过上例，固定资产投资评估增值情况下所涉及递延税款处理就一目了然。 但为了更好理解，需作如下说明： (1)转让价或收回价的不同(与评估值和原帐面价值的比较)，递廷税款处理方法 也不一样。 (2)投资准则中固定资产投资评估所引起的税款的处理原则，仅指评估增值且能 完全收回投资情况下的处理原则，没有提到不能完全收回投资时的处理原则，在评估 减值情况下，是不存在递延税款问题的。 (3)投资准则中非现金资产评估增值所引起的递延税款的处理，是与所得税会计 处理方法有相抵触的地方。如：投资准则中的评估增值记入递延税款部分，不能仅仅 确认为是时间性差异，也存在永久性差异的可能。如果存在永久性差异时则把评估增 值乘以适用税率记入“递延税款”部分就不合理，这一点在投资准则中没作说明。 （ah2000090510514）