【中华财税网北京09/20/2000信息】　某轧钢厂1999年12月份发生涉及企业所得 税的几笔特殊业务如下： 1．已提足折旧仍在使用的搬运叉车两辆，原值共计400000元，使用年限10年， 净残值率为5％，采用直线法计提折旧。 2．一辆新购置的桑塔纳小轿车被盗，原值为120000元，使用年限8年，净残值率 为5％，采用直线法计提折旧。已提折旧4个月。经保险公司审查确定赔偿60000元。 款项尚未收到，年终前税务机关审批后，将应在所得税前列支的损失计入营业外支出。 3．“长期投资——国库券投资”账户中，有200000元到期，取得利息69300元。 4．“长期投资——国库券投资”账户中，有100000元未到期国库券通过证券交 易机构转让出去，取得转让收入146200元。 5．根据深圳A公司本年实现净利润，采用权益法核算确定的投资收益180000元， 深圳A公司所得税适用税率为15％。 6．收到本市某机械制造厂分回的投资收益150000元，取得银行的收款通知。该 机械制造厂所得税适用税率为33％，投资收益采用成本法核算。 7．通过冶金工业局对冶金研究所提供开发经费资助50000元，收到冶金工业局资 助资金和该资金用途的书面证明，以及冶金研究所提供的开发新产品、新工艺的项目 计划和冶金研究所提供的资金收款证明。 1998年该企业经税务机关审核确定的应弥补亏损为140000元，1999年6月税务稽 查人员对该企业1998年财务核算情况检查后，发现企业将应计入职工福利费的开支计 入管理费用，应调增利润86000元，并于检查当月按33％的税率补缴了企业所得税。 要求：1．根据上述业务作出账务处理； 2．计算并填制企业所得税申报表的有关栏目。 若1999年该企业实现的营业利润为1200000元，投资收益如前所述，营业外收入 全年累计160000元，营业外支出1—11月份累计为180000元，12月份发生额如前所述， 计算1999年度的利润总额。 若在纳税调整增加额中，超过规定标准项目的金额共计573400元，根据上述所给 业务，说明不允许扣除项目金额和纳税调整增加额合计是多少。 若与纳税调整减少额有关的业务均反映在上述所给的业务中，说明各栏目的填写 数额及纳税调整减少额合计数是多少。 若本年度各月已预缴的所得税额为481273．15元(不包括已查补的企业所得税 28380元)。 计算并填列：应纳税所得额、应纳所得税额、联营企业利润补税额、应缴入库所 得税额、实际已缴纳所得税额、期末应补所得税额。 答案： 一、账务处理 1．已提足折旧的固定资产继续使用时不再计提折旧 2．小轿车被盗 月折旧额＝120000(1－5％)／8×12＝1187．50(元) 累计折旧额＝1187．50×4＝4750(元) 借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 115250 累计折旧 4750 贷：固定资产——小轿车 120000 报经批准后，结转待处理财产损益 借：其他应收款——应收保险公司赔款 60000 营业外支出——固定资产损失 55250 贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益 115250 3．取得国库券利息 借：银行存款 269300 贷：长期投资——国库券投资 200000 投资收益 69300 4．转让国库券 借：银行存款 146200 贷：长期投资——国库券投资 100000 投资收益 46200 5．采用权益法取得投资收益 借：长期投资——深圳A公司 180000 贷：投资收益 180000 6．采用成本法取得投资收益 借：银行存款 150000 贷：投资收益 150000 7．资助科研经费 借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000 8．检查后调整上年损益 借：应计福利费 86000 贷：以前年度损益调整 86000 借：以前年度损益调整 86000 贷：本年利润 86000 补缴所得税 借：所得税 28380 贷：应交税金——应交所得税 28380 借：应交税金——应交所得税 28380 贷：银行存款 28380 二、计算1999年度应补缴的企业所得税 1．利润总额＝1200000十69300十46200十180000十150000十160000－(180000十 55250十50000)十86000＝1606250(元) 2．纳税调整增加额 由于资助科研经费的支出可以在所得税前扣除，因此就所给业务而言，没有不允 许扣除的项目金额。(政策依据：国税发[2000]24号文：关于社会力量资助科研机构、 高等学校的研究开发经费税前扣除问题的规定)。 纳税调整增加额：573400(元) 3．纳税调整减少额 ①弥补亏损：140000元(仍以原确定的应弥补亏损额填列)。 ②联营企业分回利润：180000十150000＝330000元(无论是否需要补税的投资收 益，都是税后利润，都应从应税所得中减除)。 ③国库券利息收入：69300元(国库券利息收入免征企业所得税，但国库券转让收 入为应税所得，不能扣除。政策依据：京国税[1999]190号文)。 ④其他：86000元(以前年度损益调整余额虽已补税，并转入本年利润，但为保证 计税所得额为本年实际取得的所得，便于进行比较分析，应将其调减本年应纳税所得 额)。 纳税调整减少额＝140000十330000十69300十86000＝625300(元) 4．应纳税所得额＝1606250十573400－625300＝1554350(元) 5．应纳所得税额＝1554350×33％＝512935．50(元) 6．联营企业利润补税额＝180000÷(1－15％)×(33％－15％)＝38117．65(元) 7．应缴入库所得税额＝512935．50十38117．65＝551053．15(元) 期初未缴纳所得税额：28380(元) 实际已缴纳所得税额：481273．15十28380＝509653．15(元) 8．期末应补所得税额＝551053．15十28380－509653．15＝69780(元) （l2000090500514）