【中华财税网北京09/27/2000信息】　一、资料： Ａ公司１９９８年１２月１０日销售给Ｃ公司甲产品５００件，每件不含税单价 ２００元，增值税率１７％。该批甲产品的单位销售成本为１５０元。至１９９８年 １２月３１日，该批甲产品的销售货款及税款尚未收到，但Ａ公司已作为当年销售收 入确认，并将该笔应收货款数额计入资产负债表的“应收账款”项目。１９９９年１ 月２４日，Ｃ公司以该批甲产品存在严重质量问题为由，将甲产品退回。 Ａ公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提存率为４‰。Ａ公司提取法 定盈余公积的比率是税后利润的１０％，提取公益金的比率是税后利润的５％。 二、要求： １．计算Ａ公司资产负债表日后调整项目的调整金额； ２．编制Ａ公司资产负债表日后调整项目的调整分录； ３．计算并说明Ａ公司１９９８年度会计报表有关项目的调整金额。 三、答案： １．货款数额： ５００×２００＝１０００００（元） ２．销项税额： ５００×２００×１７％＝１７０００（元） ３．调整销售收入及销项税额： 借：以前年度损益调整 １０００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）１７０００ 贷：应收账款——Ｃ公司 １１７０００ ４．调整销售成本： 借：产成品（库存商品） ７５０００ 贷：以前年度损益调整 ７５０００ ５．调整坏账准备数额： １１７０００×４‰＝４６８（元） ６．调整坏账准备会计分录： 借：坏账准备 ４６８ 贷：以前年度损益调整 ４６８ ７．调整应缴所得税数额： （１０００００－７５０００－４６８）×３３％＝８０９５．５６（元） ８．调整应缴所得税会计分录： 借：应交税金——应交所得税 ８０９５．５６ 贷：以前年度损益调整 ８０９５．５６ ９．计算“以前年度损益调整”净额： １０００００－７５０００－４６８－８０９５．５６＝１６４３６．４４（元） １０．将“以前年度损益调整”净额转入“利润分配——未分配利润”账户： 借：利润分配——未分配利润 １６４３６．４４ 贷：以前年度损益调整 １６４３６．４４ １１．计算盈余公积和公益金调整数额： １６４３６．４４×１０％＝１６４３．６４（元） １６４３６．４４×５％＝８２１．８２（元） １２．调整利润分配有关项目数额： 借：盈余公积——法定盈余公积１６４３．６４ ——公益金 ８２１．８２ 贷：利润分配——未分配利润 ２４６５．４６ １３．计算调减的未分配利润数额： １６４３６．４４－２４６５．４６＝１３９７０．９８（元） １４．调整１９９８年度会计报表相关项目： （１）资产负债表项目的调整： 调减“坏账准备”４６８元，调减“应收账款”１１７０００元，调增“存货（ 产成品或库存商品）”７５０００元，调减“未交税金（应交税金）”２５０９５． ５６元，调减“盈余公积”２４６５．４６元，调减“未分配利润”１３９７０．９８ 元。 （２）利润及利润分配表项目的调整： 调减“产品（商品）销售收入”１０００００元，调减“产品（商品）销售成本” ７５０００元，调减“管理费用”４６８元，调减“所得税”８０９５．５６元，调 减“提取法定盈余公积”１６４３．６４元，调减“提取公益金”８２１．８２元， 调减“未分配利润”１３９７０．９８元。 四、解题指导： １．本题涉及的经济业务是在资产负债表日前销售货物，并在资产负债表日确认 收入、结转成本，而在资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生销售退回，因此， 应作为资产负债表日后调整事项。 ２．对于销售退回的调整事项通过编制调整会计分录冲减“应收账款”、“坏账 准备”、“产品（商品）销售收入”、“产品（商品）销售成本”等账户的数额，并 增加“产成品（库存商品）”账户的数额。凡是与上年损益有关的收入、费用的调整 是通过“以前年度损益调整”账户进行调整。 ３．对于因销售退回而减少的增值税销项税额、应交所得税、盈余公积和未分配 利润也应通过编制调整会计分录进行调整。凡是对上年利润分配项目进行的调整则是 通过“利润分配——未分配利润”账户进行。因为到年末，利润分配账户除“未分配 利润”明细账外，其他明细账已经结转，无余额。 ４．对于年度资产负债表、损益表（利润表）及利润分配表的有关项目按增减后 数额进行调整。