【中华财税网北京09/20/2000信息】　一、资料： A公司1998年8月销售给B公司甲产品600件，每件不含税单价200元，增值税税率 17％。B公司已收到该批货物，并已验收入库，但未按合同规定的期限及时付款，直 至1998年12月末，A公司尚未收到该项货款。A公司于12月31日编制1998年度资产负债 表，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例为5‰，应收账款年末余额为 20万元。A公司于1999年2月8日接到通知，B公司已进行破产清算，无力偿还全部货款， 预计A公司只可收回50％的销货款。A公司提取法定盈余公积的比率是10％，提取公益 金的比率是5％。 二、要求： 1．计算A公司资产负债表日后调整项目的调整金额； 2．编制A公司资产负债表日后调整项目的调整分录； 3．写出A公司1998年度会计报表有关项目的调整金额。 三、答案： 1．货款数额： 600×200＝120000(元) 2．销项税额： 120000×17％＝20400(元) 3．1998年末提坏账准备： 200000×5‰＝1000(元) 4．1999年年初补提坏账准备： (120000十20400)×(50％－566)＝69498(元) 5．补提坏账准备会计分录： 借：以前年度损益调整 69498 贷：坏账准备 69498 6．调整应缴所得税数额： 69498×33％＝22934．34(元) 7．调整应缴所得税： 借：应交税金——应交所得税 22934．34 贷：以前年度损益调整 22934．34 8．计算“以前年度损益调整”科目净额： 69498－22934．34＝46563．66(元) 9．结转“以前年度损益调整”科目净额： 借：利润分配——未分配利润 46563．66 贷：以前年度损益调整 46563．66 10．调整利润分配有关项目的金额： 46563．66×(10％＋45％)＝6984．55(元) 11．调整利润分配有关项目： 借：盈余公积 6984．55 贷：利润分配——未分配利润 6984．55 12．调整会计报表相关项目： (1)资产负债表项目的调整： 调增坏账准备69498元，调减应交税金22934．34元，调减盈余公积6984．55元， 调减未分配利润39579．11元。 (2)利润及利润分配表项目的调整： 调增管理费用69498元，调减所得税费用22934．34元，调减提取法定盈余公积 4656．37元，调减提取法定公益金2328．18元，调减未分配利润39579．11元。 四、解题指导： 1．资产负债表日后调整事项是在资产负债表日当天或以前已经存在，在资产负 债表日以后得到证实的事项，并对资产负债表中的项目有重大影响的事项。本题所涉 及的经济业务是在资产负债表日以前发生的应收账款，并且长时间未收回，并在资产 负债表日后得到证实，不能全部收回，所以是属于资产负债表日后调整事项。 2．资产负债表日后所发生的对上年度损益调整事项，应通过“以前年度损益调 整”账户进行核算，该账户的借方相当于损益类账户中费用损失账户的借方，该账户 的贷方相当于损益类账户中收入收益账户的贷方，该账户的净额应转入“利润分配 ——未分配利润”账户。 3．因资产负债表日后得到证实的坏账损失较大，因此，需要补提坏账准备。但 应收账款和坏账准备的冲减要等到取得合法凭证后，再做相应的账务处理。在计算补 提坏账准备时，要扣除该项应收账款上年末已按坏账准备提存率(5‰)提取的坏账准 备。 4．补提的坏账准备属于企业管理费用，但因上年(1998年)的损益类账户已经结 账，因此，记入“以前年度损益调整”账户的借方。 5．因为补提的坏账准备冲减了上年利润总额，因此，需要调整企业上年(1998年) 的应纳所得税额和利润分配各项目的数额。 （a200009200080514）