【中华财税网北京08/17/2000信息】　一、资料 甲公司与乙公司共同组建丙公司，丙公司的注册资本为800万元，其中甲公司的投 资额为500万元，乙公司的投资额为300万元。甲公司1999年度与丙公司之间发生下列 经济业务： 1．甲公司向丙公司出售A单位成本85元，该报B产品丙公司尚未售出； 　　2．甲公司向丙公司出售B产品500件，每件单价100元，单位成本85万元，该批B 产品丙公司尚未售出； 3．丙公司向甲公司出售c产品1000件，每伯单价80元；单位成本70元，甲公司以 每件100元的单价对外销售600件，尚有400件尚未售出； 4．甲公司将生产的D产品一台出售给丙公司，作为固定资产使用，售价为6万元， D产品的生产成本为5万元； 5．甲公司从丙公司取得债券利息2万元； 6．丙公司1999年度净利润为75万元，资本公积年末余额为30万元，期初未分配 利润20万元，年末盈余公积余额为15万元，其中10万元为本年度提取，本年度向投资 者分配利润10万元，本年度末未分配利润75万元。甲公司“长期投资——长期股权投 资（丙公司）”账户年末余额为590万元。 二、要求： 1．编制合并抵销会计分求； 2．编制合并会计报表工作底稿。 三、答案： （一）合并抵销会计分录： 1．借：产品（商品）销售收入——A产品 30000 贷：产品（商品）销售成本——A产品 30000 2．借：产品（商品）销售收入——B产品 50000 贷：产品（商品）销售成本——B产品 42500 库存商品——B商品 7500 3．（1）C产品已对外销售部分： 借：产品（商品）销售收人——C产品 48000 贷：产品（商品）销售成本——C产品 48000 （2）C产品尚未对外销售部分： 借：产品（商品）销售收入——C产品 32000 贷：产品（商品）销售成本——C产品 28000 库存商品——C商品 4000 4．借：产品（商品）销售收入——D产品 60000 贷：产品（商品）销售成本——D产品 50000 固定资产 10000 5．借：投资收益——债券投资收益 20000 贷：财务费用 20000 6．（1）抵销所有者权益： 借：实收资本 8000000 资本公积 500000 盈余公积 150000 利闰分配——未分配利润 750000 合并价差 25000 贷：长期股权投资 5900000 少数股东权益 3414000 （2）抵销利润分配数额 　　借：投资收益——股权投资收益 468750（750000×5／8） 　　　　少数股东收益281250（750000×3／8） 　　　　利润分配——未分配利润 200000 　　　　贷：利润分配——提取盈余公积 100000 应付利润 100000 未分配利润 750000 　　（3）抵销本年未分配利润 　　借：利润分配——提取盈余公积62500（100000×5／8） 　　　　贷：盈余公积62500 　　（二）合并会计报表工作底稿（待续）。 　　四、解题指导： 1．第一笔会计分录是对集团企业内部发生的货物销售进行合并抵销，由于该批 产品丙公司已对外销售，即销售收入已经实现，因此，需将集团企业内部销售时发生 的丙公司的销售成本和甲公司的销售收入进行抵销，对于集团企业来说，该批对外销 售产品的销售利润应是丙公司的销售收入与甲公司的销售成本之间的差额； 2．第二笔会计分录也是对集团企业内部发生的货物销售进行合并抵销，但由于该 批产品丙公司尚未对集团外单位销售，因此，对于该批产品来说，尚未实现销售，也 就谈不上利润的取得，需将甲公司在内部销售时发生的销售成本和销售收入进行抵销， 同时抵销丙公司购入存货成本中相当于销售利润部分的敏额； 3．第三笔会计分录还是对集团企业内部发生的货物销售进行合并抵销，由于一 部分产品已对集团以外的单位进行销售，也就是实现了销售收入，而另一部分产品尚 未对集团以外的单位进行销售，因此，对于已对集团外销售的产品按照第一笔会计分 录，进行账务处理；对于尚未对集团外销售的产品按照第二笔会计分录进行账务处理； 4．第四笔会计分录是将集团企业内部发生的产品销售用于固定资产的经济业务中， 登记的销售成本和销售收入进行抵销，同时从固定资产原始价值中抵减相当于销售利 润的数额； 5．第五笔会计分录是将集团企业内部支付的债券利息收益进行冲销，因为，集 团企业内部支付的利息只是资产在集团企业内部进行转移，对于整个集团企业来说， 并没有产生资本的增值； 6．第六笔会计分录是将集团企业的所有者权益和利润分配数额进行合并抵销。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（a200008160080513）