【中华财税网北京08/14/2000信息】　一、会计利润与应税利润 企业实现的利润要按照税法规定计算交纳所得税。但是企业并不是直接根据所实 现的利润总额来计算交纳所得税的。这是因为在经济领域中，会计和税收是两个不同 分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。 会计核算必须遵循一般公认的会计原则，其目的是为了全面、真实、完整的反映 企业的财务状况、经营业绩以及财务变动的全貌。因此会计利润是一个会计概念，是 按照财务会计制度核算，通过利润账户和损益表反映出来的企业一定时期生产经营的 财务成果。 所得税是以课税为目的，对企业经营所得以及其他所得进行征税。应税利润是一 个税收概念，是按照税法规定的程序和标准确定的，在一定时期应予计税所得的依据。 会计和税收是两个不同的分支，但它们之间存在必然的联系。会计利润是确定应 税利润的基础，并依照税法规定作出相应的调整后，成为企业的应纳税所得。其调整 原因是按税法规定计算的应税利润（或亏损）与按会计方法计算的会计利润（或亏损） 存在着差异，这种差异主要是永久性差异和时间性差异。 永久性差异是企业在一个会计期间，税前会计利润（或亏损）与应税利润（或亏 损）之间由于计算口径不同而产生的差额。这种差额在本期发生，不在以后各期转回。 这种差异不会随着时间的推移而消失，它将永远存在。例如，罚款支出，从会计角度 看它是一项费用支出，应该体现在经营效益之中，允许从收益中扣除。但是，在计算 应税利润时，根据税法的有关规定却不允许在税前扣除。永久性差异主要有企业购买 国债所得的利息收入（减项），企业以自己生产的产品对外投资及用于工程（加项）， 各种赞助支出、超过国家允许扣除的捐赠、各种税收的滞纳金、罚款、违法经营的罚 款和被没收财物的损失、自然灾害或意外事故损失的有偿部分（加项）。 时间性差异是企业一个会计期间，由于有些收入和支出项目计入税前会计利润与 计入应税利润的时间不一致所产生的差额。时间性差额发生于某一期间，但在以后的 时期可以转回。例如，某项固定资产，企业确定折旧年限为5年，而按税法规定折旧 年限为10年，由于折旧年限不同，各年计提的折旧费用也不同，从而导致应税利润与 会计利润不同。但是这种差异会随着时间的推移而随之消失，即时间性差额的影响可 能造成某一特定时期税前会计利润和应税利润的不同，但最终却是一致的。 二、所得税会计的核算 所得税的会计核算方法有两种：一是应付税款法，适用于因永久性差异引起的会 计利润与应税利润的差异。例：某企业1999年会计利润为300万元，其罚款支出为20万 元，企业购买国债所得利息收入50万元，自然灾害造成的财产损失（此项损失已在当 年的营业外支出中列支）保险公司赔付为40万元，企业所得税税率为33％。则： 应税利润＝3000000＋200000－500000＋400000＝3100000（元） 应纳所得税额＝3100000×33％＝1023000（元） 会计分录： 借：所得税 1023000 贷：应交税金—应交所得税 1023000 实际交税时： 借：应交税金—应交所得税 1023000 贷：银行存款 1023000 二是纳税影响会计法，适用于因时间性差异引起的会计利润与应税利润差异，纳 税影响会计法又可分为递延法和负债法。 此两种方法在税率不变或不开征新税的情况下，二者的财务处理完全一样，只是 在开征新税或税率变动时，二者的账务处理有所不同（本文讨论税率不变情况）。 例：某企业某年购入机器一台，原值为500万元，预计净残值为5万元，税法规定 采用平均年限法计提折旧，折旧年限为8年，企业选用年数总和法计提折旧，折旧年 限为5年，假定折旧方法的不同是引起会计利润与应税利润差异的唯一因素，该企业 每年会计利润为250万元，所得税率为33％。根据上述资料，各年度账务处理如下： 第一年： 按税法规定计算的折旧额＝（50000000－50000）÷8＝618750（元） 按企业年数总和法计算的折旧额＝（5000000－50000）×5/15＝1650000（元） 时间差额＝1650000－618750＝1031250（元） 时间差异对所得税的影响金额＝1031250×33％＝340312．5（元） 按税前会计利润计算的所得税＝2500000×33％＝825000（元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000＋1031250）×33％＝1165312．5（元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税 825000 递延税款 　340312．5 贷：应交税金—应交所得税 1165312．5 第二年： 按企业年数总和法计算的折旧额＝（5000000－50000）×4/15＝1320000（元） 时间差额＝1320000－618750＝701250（元） 时间性差额对所得税的影响金额701250×33％＝231412．5（元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000＋701250）×33％＝1056412．5（元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税　825000 递延税款　　231412．50 贷：应交税金——应交所得税　　1056412．50 第三年： 按企业年数总和法计算的折旧额＝（5000000－50000）×3/15＝990000（元） 时间差额＝990000－618750＝371250（元） 时间性差额对所得税的影响金额＝371250×33％＝122512．5（元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000＋371250）×33％＝947512．5（元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税　　825000 递延税款　　122512．50 贷：应交税金——应交所得税　　947512．50 第四年： 按企业年数总和法计算的折旧额＝（5000000－50000）×2/15＝660000（元） 时间差额＝660000－618750＝41250（元） 时间性差额对所得税的影响金额＝41250×33％＝13612．5（元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000＋41250）×33％＝838612．5（元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税　　825000 递延税款　　13612．50 贷：应交税金—应交所得税　　838612．5 第五年： 按企业年数总和法计算的折旧额＝（5000000－50000）×1/15＝330000（元） 时间差额＝330000－618750＝-288750（元） 时间性差额对所得税的影响金额＝288750×33％＝95287．5（元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000－288750）×33％＝729712．5（万元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税　　825000 贷：递延税款　　95287．50 应交税金——应交所得　　729712．50 第六年： 按年数总和法计算的折旧已提完但按税法规定须继续提取折旧。 时间性差额对所得税的影响金额＝618750×33％＝204187．5（万元） 按应税利润计算的所得税＝（2500000－618750）×33％＝620812．5（万元） 根据上述计算结果，会计分录为： 借：所得税　　825000 贷：递延税款　　204187．50 应交税金——应交所得税　　620812．50 第七年、第八年的计算及账务处理与第六年相同。 上述账务处理以后，“递延税款”账户记录 借 递 延 税 款 贷 第一年 340312．50 第五年 95287．50 第二年 231412．50 第六年 204187．50 第三年 122512．50 第七年 204187．50 第四年 13612．50 第八年 204187．50 借方发生金额合计 707850．00 贷方发生金额合计 707850．00 从上述计算结果可以看出，由于按税法规定折旧年限与会计上采用的折旧年限不 同，各年折旧费用也不同，从而导致应税利润不同，但如果从8年的时间来考察，这 种差异最终消失。