【中华财税网北京08/14/2000信息】　问：某大型商业零售企业为增值税一般纳 税人，企业所得税适用税率为33％。1999年12月份发生如下经济业务，请作出相应的 账务处理，并计算1999年12月份应纳的增值税。“应交税金——应交增值税”账户19 99年12月份期初无余额。假设该企业年终“本年利润”账户贷方余额为140万元，除 所给业务外，无其他纳税调整项目，请计算该企业全年应缴纳的企业所得税。 1．该企业投资的深圳某化妆品公司，1999年12月份以新开发的化妆品分配股利， 发到商场一批化妆品，其进价按有关协议规定不含税价为140000元，进项税23800元。 货已上架，商场确定的零售价（含税）为210600元，年终前尚未收到对方开具的增值 税专用发票。该项投资采用成本法核算，被投资企业所得税税率为15％。 2．商场三年前装修时，从某县建筑材料厂购进地砖未付货款，总计30000元挂在 “应付账款”账户上。年终清理旧欠时，未找到该厂。 3．年终前为扩大新产品的进货量，商场对部分库存服装折价促销，其中男式西 服60套，原不含税进价每套400元，含税零售价每套702元，折价后含税零售价为每套 585元；女式套裙80套，原不含税进价每套500元，含税零售价每套760元，折价后含 税零售价为每套468元。月末两种商品全部售出。注：该企业未实行提取削价准备金 办法。 4．年终进行盘点，情况如下：部分玻璃制品在搬运、上架过程中破碎，数额在 合理损耗范围内，损失商品的零售价共计400元，该商品上月的进销差价率为10％； 糖果盘亏15公斤，属管理不善，收发货清点不准，损失商品的零售价共计300元，其 上月的商品进销差价率也是10％；五金交电部因大风引起意外火灾，烧毁部分电器商 品，损失商品的零售价为140000元，该类商品上月的进销差价率为20％，保险公司已 同意按有关规定理赔80000元。上述各项盘亏商品已于年终前按规定程序报批核销。 答：一、账务处理： 1．收到实物股利 借：商品采购 140000 待摊费用——待抵扣进项税 23800 贷：投资收益 163800 借：投资收益 163800 贷：本年利润 163800 注：商业企业接受投资、捐赠和分配的货物以及以物易物方式取得的货物，进项 税额的登记时限为收到增值税抵扣凭证的当月。政策依据京国税[1999]097号文。 借：库存商品 210600 贷：商品采购 140000 商品进销差价 70600 2．清理未付款项 借：应付账款——某县建材厂 30000 贷：营业外收入 30000 借：营业外收入 30000 贷：本年利润 30000 注：京国税[1999]190号文规定：企业的未付款项，如超过三年仍未支付的，应 并入应纳税所得额，计征企业所得税，以后年度如支付，在支付时准予税前扣除。 3．部分商品折价 借：商品进销差价 7020 贷：库存商品——男西服7020 借：商品进销差价 23360 贷：库存商品——女套裙23360 折价商品销售： 借：银行存款 72540 贷：商品销售收入——男西服30000 ——女套裙32000 应交税金——应交增值税（销项税额） 10540 借：商品销售成本——男西服 35100 ——女套裙 37440 贷：库存商品——男西服 35100 ——女套裙 37440 月末连同其他商品销售按规定结转已销商品的进销差价，将商品销售成本调整为 实际成本，并将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 4．年终盘点 借：待处理财产损益——流动资产损益 112630 商品进销差价 28070 贷：库存商品——玻璃制品 400 ——糖果 300 ——家用电器 140000 报批核销后，合理损耗部分应在经营费用中列支，不需要转出进项税。非常损失 应转出进项税，经营管理损失在经营费用中列支，火灾损失扣除保险赔款部分在营业 外支出中列支。 玻璃制品核销： 借：经营费用 360 贷：待处理财产损益——流动资产损益 360 糖果核销： 借：经营费用 315．9 贷：待处理财产损益——流动资产损益270 应交税金——应交增值税（进项税额转出）45．9 家用电器核销： 借：其他应收款——保险公司 80000 贷：待处理财产损益——流动资产损益 80000 借：营业外支出 51040 贷：待处理财产损益——流动资产损益 32000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 19040 注：32000＝140000－28000－80000 19040＝（140000－28000）×17％ ［1999］097号文规定：非正常损失的购进货物等转出进项税的登记时限为按规 定程序报批核销的当月。 二、计算应纳税额 应纳增值税＝10540＋45．9＋19040＝29625．9（元） 年应纳税所得额＝1400000－163800＝1236200（元） 年应纳企业所得税＝1236200×33％＝407946（元） 股利应补企业所得税＝163800（1－15％）×（33％－15％）＝34687．06（元） 年应缴纳所得税＝407946＋34687．06＝442633．06（元）