【中华财税网北京07/26/2000信息】　一、资料： 甲公司与其他公司共同组建乙公司。乙公司注册资本为６００万元，其中甲公司 的投资额为５００万元。甲公司与乙公司之间在１９９９年发生了下列经济业务： １．甲公司支付１５０万元，购入其他公司持有的乙公司１００万元股份； ２．乙公司年末资产负债表中“实收资本”项目为６００万元，“资本公积”项 目为３０万元，“盈余公积”项目为７０万元，“未分配利润”项目为８０万元； ３．甲公司年末资产负债表中“应收账款”项目的６０万元中有２０万元为乙公 司的应付账款； ４．甲公司年末资产负债表中“应收票据”项目的３５万元中有１０万元为乙公 司的应付票据； ５．甲公司本年从证券交易所购买乙公司发行的三年期债券，面值１０万元，支 付１１万元（乙公司该批债券按面值发行）； ６．乙公司年末资产负债中“存货”项目中有１０万元为本期从甲公司购进存货， 甲公司本期销售该存货销售收入为１０万元，销售成本８．５万元； ７．甲公司年末资产负债中“固定资产原价”项目中有一项原价为５万元的设备， 系本期从乙公司购入的，该设备因系年末购入，尚未提取折旧，乙公司销售该设备价 格为５万元，该设备的实际成本为４万元； ８．乙公司年末资产负债表中“盈余公积”项目数额为７０万元，其中本年提取 盈余公积１２万元（包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积）。 甲公司和乙公司均采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比率为４‰； 存货销售不考虑增值税因素。 二、要求： １．根据以上经济业务编制合并抵销会计分录； ２．编制合并会计报表工作底稿。 三、答案： （一）会计分录 １．购入乙公司股份： 借：长期投资——长期股权投资 １５０００００ 贷：银行存款 １５０００００ 注：甲公司购入乙公司的股份后，乙公司成为甲公司的全资子公司。 ２．所有者权益抵销会计分录： 借：实收资本 ６００００００ 资本公积 ３０００００ 盈余公积 ７０００００ 利润分配——未分配利润 ８０００００ 贷：长期投资——长期股权投资 ７８０００００ ３．应收应付款抵销会计分录： 借：应付账款 ２０００００ 贷：应收账款 ２０００００ ４．坏账准备抵销会计分录： ２０００００×４‰＝８００ 借：坏账准备 ８００ 贷：管理费用 ８００ ５．应收应付票据抵销会计分录： 借：应付票据 １０００００ 贷：应收票据 １０００００ ６．长期债权抵销会计分录： 借：应付债券 １０００００ 合并价差 １００００ 贷：长期投资——长期债券投资 １１００００ ７．集团内部购销活动抵销会计分录： 借：产品销售收入 １０００００ 贷：产品销售成本 ８５０００ 产成品 １５０００ ８．集团内部提供固定资产抵销会计分录： 借：产品销售收入 ５００００ 贷：产品销售成本 ４００００ 固定资产 １００００ ９．以前年度累计提取盈余公积抵销会计分录： 借：利润分配——未分配利润 ５８００００ 贷：盈余公积 ５８００００ １０．当期盈余公积抵销会计分录： 借：利润分配——提取盈余公积 １２００００ 贷：盈余公积 １２００００ （二）合并会计报表工作底稿（待续） 点评： （一）母公司编制合并会计报表所包括的公司必须是母公司控制的（即母公司的 投资额占子公司注册资本的５０％以上）子公司，母公司采用权益法核算投资额，并 且子公司应与母公司的核算方法一致。 （二）第二笔会计分录是用母公司的长期股权投资数额抵销子公司的所有者权益 各项目，因为子公司的所有者权益数额已包括在母公司的所有者权益数额中，因此， 在编制合并会计报表时，要抵销子公司的所有者权益数额。 （三）第三、五笔会计分录是集团企业内部的债权、债务相互抵销的会计分录， 因为集团内部的往来款项对于整个集团企业的资产总额和负债总额没有影响。应收账 款抵销后，还应按抵销的应收账款数额计算坏账准备冲销的数额（第四笔会计分录）。 （四）第六笔会计分录的合并价差是母公司（甲公司）在证券交易市场上从第三 方手中购买乙公司发行的债券时，支付的全部货币支出与子公司（乙公司）“应付债 券”账户中同样面值的应付债券价值的价差。 （五）第七、八笔会计分录是对于集团企业内部相互销售产品的业务中，存货价 值中未实现的内部销售利润进行抵销。因为集团内部企业之间的商品购销活动属于一 个企业内部的物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。因此，在编 制合并会计报表时，应将集团内部企业之间提供商品所形成的所谓利润加以抵销，以 正确反映集团企业存货的实际价值。 （六）第九笔会计分录是用以前年度累计提取的盈余公积数额抵销集团企业以前 年度累计可供分配的利润。因为上一会计期间子公司提取的盈余公积，在编制合并会 计报表时已经进行抵销处理，抵销处理的结果是减少合并会计报表中未分配利润的数 额。从而直接影响到下一会计期间期初未分配利润的数额。因此在编制合并会计报表 时，必须对个别会计报表中的期初未分配利润的加总数额进行调整。以前年度累计可 供分配利润反映在“利润分配——未分配利润”账户中，因此要借记“利润分配—— 未分配利润”账户。 （七）第十笔会计分录是用以抵销集团企业当期可供分配的利润。因为集团企业 中母公司采用权益法进行投资的核算，当期子公司的净资产（所有者权益）增加时， 净资产的增加额已计入母公司当期的投资收益，并提取了盈余公积，因此，在第二笔 会计分录中要抵销子公司的各项所有者权益。但另一方面，根据我国《公司法》的规 定，子公司作为一个独立法人，也要提取盈余公积，因此，子公司的当期净利润分别 作为计提盈余公积的基数计提了两次盈余公积。子公司提取的盈余公积应作为集团企 业提取的盈余公积，在合并会计报表中反映，同时子公司提取的盈余公积也使集团企 业本期可供分配的利润减少，因此，要借记“利润分配——提取盈余公积”，贷记“ 盈余公积”。