【中华财税网北京07/25/2000信息】　一、资产评估 现有企业进行股份合作制改造，都要对企业的债权、债务进行清理，对资产进行 评估和确认，从而界定其资产产权。在资产评估时，评估确认的资产价值往往与帐面 价值有差异，这时原企业必须应对其帐面价值进行调整。现就某厂进行股份合作制改 造会计处理方法进行说明： 该厂未被批准改制为股份合作制企业前的资产、负债总额如下表 表1：资产负债总额表 单位：元 资 产 负债及所有者权益 流动资产：1000000 流动负债：2100000 固定资产 其中：应收帐款1200000 原值：4200000 负债合计：2100000 累计折旧：1200000 实收资本：2700000 净 值：3000000 所有者权益合计：2700000 无形资产：4800000 资产合计：4800000 负债及所有者权益合计：4800000 该企业资产经资产评估小组进行评估后，认定各项资产、负债的价值如下： 固定资产原值：4000000 流动资产：1230000 无形资产：850000 应付帐款：1200000 上述评估结果，经有关国有资产管理部门复审确认后，该企业立即作如下分录入 账，从而调整该厂有关的资产、负债的帐面价值。 ①借：资本公积 200000 贷：固定资产（4200000-4000000）200000 ②借：流动资产有关科目（1230000-1000000）230000 贷：资本么积 230000 ③借：无形资产（850000-800000） 50000 贷：资本么积 50000 把上述分录入账，经调整后资产、负债总额如表2： 表2：资产负债总额表 单位：元 资 产 负债及所有者权益 流动资产：1230000 流动负债：2100000 固定资产： 其中：应付帐款1200000 原值：4000000 负债总计：2100000 累计折旧：1200000 实收资本：2700000 净 值：2800000 资本么积：80000 无形资产：850000 所有者权益合计：2780000 资产合计：4880000 负债及所有者权益合计：4880000 二、结束旧帐建立新帐 原企业改造为股份合作制企业，即可继续沿用原企业的帐册，也可以原企业结束 旧帐，由改造后的企业建立新帐。我认为对于改制后的企业，采用后一种方法是最为 正规、最合适的，也是以后发展的趋势。仍以该厂股份合作制改造为例进行说明（该 企业采用的是结束旧账，建立新帐的办法），该企业在进行会计处理时，分录如下： （1）原企业结束旧帐。 借：应付帐款 1200000 流动负债的其它有关科目 900000 实收资本 2700000 累计折旧 1200000 资本公积 80000 贷：流动资产有关科目 1230000 固定资产 4000000 无形资产 850000 （2）改造后，企业建立新帐 借：流动资产有关科目 1230000 固定资产 4000000 无形资产 850000 贷：实收资本 4880000 累计折旧 1200000 注：因该厂原企业全部负债是由某管理局负担，所以，该企业建帐时无负债。 这时，该企业的资产负债总额如表3所示： 表3：资产负债总额表 单位：元 资 产 负债及所有者权益 流动资产：1230000 所有者权益： 固定资产： 实收资本：4880000 原值：4000000 所有者权益合计：4880000 累计折旧：1200000 净 值：2800000 无形资产：850000 资产合计：4880000 负债及所有者权益合计：4880000 至此，该企业进入正常的生产经营阶段。 三、会计核算期间 企业从清点造册，建帐以后就进入处理日常业务的会计核算阶段。在此阶段，企 业发生业务的会计处理方法与未改造前的会计处理方法基本相同，仍以该厂为例： （1）产成品成本（年产量为1000吨） 项 目 总 额（元） 单位成本 直接材料 3640000 3．64元/公斤 燃料和动力费 840000 0．84元/公斤 工资及福利费 504000 0．504元/公斤 制造费用 616000 0．616元/公斤 合计 5600000 5．6元/公斤 （2）产品销售时发生的各项收入、支出 项 目 总 额（元） 产品销售收入 6240000 产品销售费用 687500 产品销售税金及附加 272000 （3）产品销售利润 6240000-687500-27200-4880000=1045300 （4）其它费用支出、收入 项 目 总 额（元） 其他业务收入 46500 其他业务支出 37800 营业外收入 28720 管理费用 239100 财务费用 35000 （5）营业利润 公式：营业利润=产品销售利润＋其他业务利润＋营业外利润－管理费用财务费 用 其他业务利润=46500-37800=8700 营业利润=1045300＋8700＋10830－239100－35000=790730 （6）净利润=营业利润-所得税=790730-790730×33％=529789．1 四、股利分配 企业在对净利润进行分配时，应按该企业的《企业章程》中“收益分配”章中的 内容进行分配，仍以该厂为例进行说明： 本年可分配利润额计算公式如下： 本年可分配利润额=（净利润-盈余公积〈法定〉-公益金＋上年未分配利润）× 可分配比例 因此，该厂可分配利润额如下： 本年分得红利的利润额=（529789．1-529789．1×5％）×25％=105957．82 本年转增股本的利润额=（529789．1-529789．1×15％-529789．1×5％）×40 ％=169532．51 根据股权调协所占比例：某安装公司法人股占34．49％，某实业有限公司法人 股占14．2％，职工个人股占51．31％。可计算出各股东所分配红利及转增的股本。 某安装公司 分得红利金额=105957．82×34．49％=36544．85 转增股本金额=169532．51×34．49％=58471．76 某实业有限公司 分得红利金额=105957．82×14．2％=15046．01 转增股本金额=169532．51×14．2％=24073．62 职工个人股 分得红利金额=105957．82×51．31％=54366．96 转增股本金额=169532．51×51．31％=86987．13 上述是股份合作制改造程序及相前会计处理方法，这些都是在股份合作制改造中 必须做的。现国有小型企业、集体企业改革的重点就是股份合作制改造，它是党中央 “放小”的有效途径，从而使股份合作制改造程序及相关会计处理方法就尤为突出、 尤为重要。只有熟知和掌握股份合作制改造的程序及相关会计处理方法，才能保证股 份合作制改造的顺利完成，才能使改造后的企业健康地运作。所以，掌握和熟知股份 合作制改造程序及相关会计处理方法，不仅是为企业提高经济效益做准备，更是为了 增强企业的市场竞争能力，适应当今激烈的市场环境做准备。因此，进行股份合作改 造的企业就要在这方面下功夫，打好一个坚实的基础，充分发挥股份合作制的优越性， 让国有小型企业、集体企业改造后焕发出勃勃生机，让它们更好地为社会主义市场经 济服务。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ar2000070410513）