【中华财税网北京07/05/2000信息】　在增值税一般纳税人会计实务中，对于进 项税额而言，我们常常会遇到以下几类情形：一是从对方取得的增值税专用发票不合 法。如收到销售方的增值税专用发票是过期发票，或者销售方提供的是虚开、代开的 发票，亦有对方在填开专用发票时发生超过限额、计算错误等情况。二是虽已从对方 取得了合法的增值税专用发票，但由于特殊原因又使原发票遗失，或者发票联和抵扣 联不齐全。三是应取得增值税专用发票，但销售方却是小规模纳税人，只能提供普通 发票，从而使购货方不能抵扣增值税。诸如此类问题，有的虽经反复交涉或通过法律 援助，但仍然有一些问题不能得到圆满解决，按税法有关规定，增值税一般纳税人在 购进货物时，不能从销售方取得增值税专用发票，或不能取得合法的增值税专用发票， 其进项税额是不能抵扣的，一旦抵扣，国税机关将作为偷税论处。当然，本文所述的 进项税额是指增值税一般纳税人为正常生产、销售所购进货物的进项税额，并不包括 企业为基本建设、生活福利等方面购进货物支付的增值税金。上述几类问题反映在日 常的会计实务中，通常是将这些不可抵扣的进项税额直接计入存货采购成本。对此， 笔者认为需要进一步研究，以使增值税会计核算得到充分完善。 1、对不予抵扣的进项税额计入存货成本，违背了存货入帐的价值基础。《企业 会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本记帐。即企业应当以存货的历史 成本计价，在历史成本的构成上，其中的税金是指价内税，即消费税、资源税、城市 维护建设税、进口货物交纳的关税及小规模纳税人购进货物支付的增值税。在我国， 一般纳税人都实行价外税核算，即货物采购成本中不含增值税，如果将其不可抵扣的 进项税额计入存货成本，势必造成存货计价基础的模糊，人为地扩大了存货采购成本。 2、对不予抵扣的进项税额计入存货成本，有悖于会计核算的一般要求，容易降 低会计信息的质量。会计的一般原则要求，会计核算应当按照规定的会计处理方法进 行，会计指标应当口径一致，相互可比。这就要求企业提供的各个会计信息，不仅要 具备时间上的可比性，还要具有空间上的可比性，即会计信息的基础和内涵应该保持 时间上和空间上的一致，而实务中经常把这部分不可抵扣的进项税额计入存货成本， 显然会使存货成本中的非成本因素增大，造成存货单位成本忽高忽低的表象，从而不 利于会计信息使用者对企业的会计核算资料进行比较分析，影响对企业的实际经营状 况作出准确的判断。 3、将这部分不予抵扣的进项税金计入成本，容易隐蔽税金不得抵扣的真实情况， 不易揭示其中的深层次原因，不利于企业加强财务管理。企业在日常财务监督中，应 当对不得抵扣税金的情况分别进行询查，以区别处理。如属于本企业有关人员责任的 （如遗失发票），应由有关责任人员承担部分或全部税金损失；如属于销售方责任的， 应采取措施尽快退回并取得合法的增值税专用发票；如属于第三者责任，也应责成有 关方面采取措施或补偿相应的增值税金。因为无论如何，对于购货方来说，不能抵扣 的进项税额，不管其金额大小，都是一笔意外损失，切不可鱼目混珠地直接或间接计 入成本。 对于不得抵扣的增值税进项税额的会计处理，笔者认为，从进项税额的经济内涵 讲，它应该是企业流动资产的一部分，因此，在未确认这部分税金如何处置之前，可 将其列作“侍处理财产损益——待处理流动资产损益”，或者增设“待扣税金——待 扣增值税”科目处理；在经过各种努力之后，能够抵扣的增值税，记入“应交税金— —应交增值税（进项税额）”科目；对确实不能抵扣的增值税，可在扣除有关方面支 付的赔偿金后，按照实际税金损失，经批准后记入“营业外支出——非常损失”。