【中华财税网北京07/05/2000信息】　财政部1998年初颁布的《企业会计准则— 现金流量表》要求企业在年末编制会计报表时编报现金流量表，并且规定采用直接法 编制。两年来，据笔者了解，大多数企业并未真正采用直接法编制现金流量表。具体 原因是多方面的。 1．准则指南仅列举了44笔经济业务，许多业务类型没有涉及，给准则的推广和 执行带来了一定困难。 2．准则指南采用的“三段五栏”式的工作底稿法及T形账户法等编制程序具有明 显的手工特点。在财务电算化已基本普及的今天，如何利用电算化系统生成现金流量 表是各企业所面临的共同问题。 3．企业从成本效益及稳定性原则出发，不可能因为现金流量表的编制要求轻易 更换或大肆翻修正在正常运行的财务电算化系统。 4．会计师事务所等中介机构对企业现金流量表的审计多以间接法获取的数据为 依据。 5．准则及有关会计制度没有涉及现金流量表的合并。事实上，合并现金流量表 对集团企业，尤其是股票上市的集团公司显得尤为必要。即便是非集团性质的一般企 业，经营管理者为了经营目标责任的实现，往往以协议等形式将企业总的经营目标在 企业内部层层分解，进行分级考核，使得每个部门变成为一个小企业一模拟法人，企 业本身也相应变成为一个集团企业一模拟法人集团。也就是说，大多数企业都需要编 制合并现金流量表。尽管现金流量表的合并不象资产负债表和损益表的合并那样复杂， 但是没有针对合并现金流量表的操作指南，也使现金流量表的推行有一定阻力。 为此，笔者对现金流量表的编制方法、企业会计核算方法及当前主要财务电算化 软件的工作原理进行了仔细的研究，归纳出如下通过修改财务电算化软件及会计核算 方法等手段编制现金流量表的方法。 一、财务电算化软件可调性较强情况下会计处理及现金流量表编制方法 企业对现金管理的形式一般有集中管理、分散管理和集中与分散相结合管理三种 形式。集中管理指企业以银行部或财务公司等形式对整个企业的现金进行统一管理。 现金业务发生时，各部门通过“内部银行”对银行部进行转账结算，由银行部对外进 行真实的收支结算。分散管理指企业各部门自行管理本部门的现金及其收支活动，独 立开立和使用银行账号，现金业务发生时直接对外进行收支结算。集中与分散相结合 管理指企业对一些部门的现金实行集中管理，对另一些部门的现金实行分散管理，同 时实行分散管理的部门也可以通过内部银行按集中管理的形式完成内部转账等账务。 企业财务电算化系统大致可分为可调性较强、可调性一般和可调性差三种类型。 可调性指财务电算化软件适应企业会计核算的要求被修改的难易程度。 1．对于可调性较强的财务电算化系统，可以修改软件，填加业务追踪功能，使 得当现金业务发生时，由电脑通过追索现金对方科目及对方科目的对方科目，一直追 索到与该笔现金业务有关的最初账务，判断最初入账时所涉及科目的类别，据以将该 笔现金归纳到现金流量表的对应项目中。 例1：A企业1999年1月销售商品，应收销售收入10000元，应收增值税1700元。 1999年3月收回应收款项。 销售会计分录： 借：应收账款11700 贷：销售收入10000 应交税金—增值税—销项1700 收回账款会计分录： 借：现金11700 贷：应收账款11700 那么，电脑通过路径：现金—对方科目—应收账款—对方科目—销售收入和应交 税金—增值税—销项，就可得知该笔11700元收款分别为10000元的销售商品收到的现 金和收到的1700元增值税款。 这一方法从理论上讲是最理想的，但具体实现起来很复杂。一方面，它要求电脑 在业务追索过程中能根据多借一贷或多贷一借的会计分录对一笔现金自动拆细。另一 方面，它要求财务人员输入凭证时，必须对电脑据以判断的必要信息事项填写完整准 确。 2．另一种方法是按承诺项目编号分类汇总编制现金流量表。首先将现金流量表 中各项目进行如下编号： 表1：现金流量表各项目编号对照 项目编 项目 号细分 一、经营活动产生的现金流量 11119101 销售商品、提供劳务收到的现金 11119103 收到的租金 11119105 收到的退回的增值税款 11119107 收到的其他税费返还 11119109 收到与经营活动有关其他现金 现金流入小计 11119102 购买商品、接受劳务支付的现金 11119104 经营、租赁支出的现金 11119106 支付给职工以及为职工支付的现金 11119108 支付的增值税款 11119110 支付的所得税款 11119112 支付的其他税费 11119114 支付的与经营活动有关的其他现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 11119201 收回投资所收到的现金 11119203 分得股利或利润所收到的现金 11119205 取得债券利息收入所收到的现金 11119207 处置资产收回的现金净额 11119209 收到的与投资活动有关的其他现金 现金流入小计 11119202 购建资产所支付的现金 11119204 权益性投资所支付的现金 11119206 债券性投资所支付的现金 11119208 支付的与投资活动有关的其他现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 11119301 吸收权益性投资所收到的现金 11119303 发行债券所收到的现金 11119305 借款收到的现金 11119307 收到的与筹资活动有关的其他现金 现金流入小计 11119302 偿还债务所支付的现金 11119304 发生筹资费用所支付的现金 11119306 分配股利或利润所支付的现金 11119308 偿付利息所支付的现金 11119310 融资租赁所支付的现金 11119312 减少注册资本所支付的现金 11119314 支付的与投资活动有关的其他现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 1119401 四、汇率变动对现金流量的影响 五、现金流量净增加额 然后，按可能影响现金流量项目类别的不同给有关科目标注承诺项目编号。如营 业收入—销售收入入的承诺项目号为101，营业收入—租金的承诺项目号为103，员工 成本—工资的承诺项目号为106等等。做会计分录时，承诺项目号将自动过入对方科 目。遇有涉及现金的会计分录中，现金对方科目（如予收、予付等情况）承诺项目号 字段空缺时，电脑将提醒财务人员根据该笔现金的类别输入承诺项目号。期末，电脑 将现金账户每笔现金按承诺项目号分类汇总并过人承诺项目号对应的现金流量表项目 中，即可生成现金流量表。 二、财务电算化软件可调性一般情况下会计处理及现金流量表编制方法 对于可调性一般的电算化系统，应设法在财务软件中增加提示功能和分类汇总功 能。现金业务发生时，电脑提示财务人员输入该笔现金所应归入现金流量表某项目的 项目编号。 如（例1）收回销贷款时： 借：现金11700 （在提示窗口分别输入金额10000和1700及其项目号101和105） 贷：应收账款11700 期末，电脑将所有现金按项目号分类汇总并过入现金流量表对应项目中，从而生 成现金流量表。 这种方法及前述两种方法均无需企业改变其会计科目的设置及会计核算方法，也 不会增加银行对账的工作量。 三、财务电算化软件可调性差情况下会计处理及现金流量表编制方法 对于可调性差的电算化系统，通过修改软件的办法实现现金流量表的编制功能比 较困难。我们可以通过细分会计科目的办法来实现。细分科目的办法可分为三种情况： 1．考虑每一个非现金会计科目，按可能涉及到的现金业务类别将其细分。如通 过应收账款科目核算的有关会计业务可能有应收销售商品款、应收租金、应收增值税 销项、应收处置资产款、应收水、电、电话等费用及不涉及现金的应收款调整与转账 等类型。那么，应收账款可以相应细分为应收账款一销售商品、应收账款—租金、应 收账款—增值税、应收账款—处置资产、应收账款—杂费和应收账款—调整等科目。 期末按涉及现金的非现金会计科目的余额编制现金流量表。 如（例1）销售商品时会计分录为： 借：应收账款—调整11700 贷：销售收入 10000 应交税金—增值税—销项1700 收回货款时会计分录为： 借：现金11700 贷：应收账款—销售商品10000 应收账款—增值税1700 期末编制现金流量表时，应收账款一销售商品科目的贷方余额将过入“销售商品、 提供劳务收到的现金”项目中；应收账款—增值税科目的贷方余额过入“收到的退回 的增值税款”项目中等等。 这种方法通过会计科目直接编制现金流量表，比较直观，而且比较符合常规编制 会计报表的习惯和思路。但存在以下三个弱点：（1）一笔经济业务在开始入账和以 后收付现金时会计分录的科目不同。如（例1）销售时借“应收账款—调整”科目， 收款时贷“应收账款—销售商品”和“应收账款—增值税”科目。这样，如果存在分 期收付现金的业务时，就会出现余额清账跨科目的难题。（2）科目细分增加了对账 的工作量和账户余额分析的难度。（3）科目细分规律性较差，很难一次细分彻底， 从而会经常出现需要增减会计科目的问题。 2．细分现金科目，即将现金科目按现金流量表中所列示的项目类别进行细分， 期末按每个现金科目的余额直接填写现金流量表。如（表1）将现金细分为：现金— 销售商品、提供劳务收到的现金（科目号为11119101）、现金—收取的租金（科目号 为11119103）等。 则（例1）收回销货款时会计分录为： 借：现金（11119101） 10000 现金（11119105） 1700 贷：应收账款11700 期末现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金为10000元，收到的退回的增 值税款为1700元。 这一方法的优点是现金流量表由现金科目直接产生，对其他会计科目及其会计处 理方法的修改较小。但这一方法可能增加银行对账的工作量，如果企业有多个银行账 号时，银行对账工作将变得非常复杂。 3．细分内部银行科目。如（表1），企业设置内部银行科目（11119000）及其明 细科目（11119101—11119401）。 （1）对于 实行现金集中管理的企业，现金业务发生时，成员企业在财务系统中 做涉及内部银行的转账分录，企业银行部（财务公司）在银行系统中做内部银行与真 实银行的转账分录。 如（例1）收回销货款时，成员企业会计分录为： 借：内部银行（11119101） 10000 内部银行（11119105） 1700 贷：应收账款11700 企业银行部会计分录为： 借：现金11700 贷：内部银行（11119000） 11700 或： 借：现金11700 贷：内部银行（11119101） 10000 内部银行（11119105） 1700 期末成员企业内部银行明细科目（11119101—11119401）的余额即为其当期现金 流量表各对应项目的数据。该方法取值方便，同时不影响企业与银行的对账。 （2）对于实行现金分散管理的企业，现金业务发生时，成员企业通过内部银行 明细科目（11119101—11119401）做虚拟现金收付会计分录，通过内部银行（11119 000）与现金科目做真实现金收付会计分录。两笔会计分录可以在一张凭证上以多借 多贷形式反映。 如（例1）收回销货款的会计分录为： 借：现金11700 贷：内部银行（11119000） 11700 借：内部银行（11119101） 10000 内部银行（11119105） 1700 贷：应收账款11700 期末按内部银行明细科目（11119101—11119401）的余额编制现金流量表。 （3）对于实行现金集中管理与分散管理相结合的企业，分成员企业之间的现金 业务和成员企业直接对外的现金业务两种情况。 成员企业之间的现金业务通过内部往来与内部银行核算，会计分录同（1）。假 设成员企业A收回成员企业B应收账款5000元，则A企业会计分录为： 借：内部银行（11119109） 5000 贷：应收账款—内部—B企业5000 B企业会计分录为： 借：应付账款—内部—A企业5000 贷：内部银行（11119114） 5000 银行部会计分录为： 借：内部银行（11119114）—B部门 5000 贷：内部银行（11119109）—A部门 5000 成员企业直接对外的现金业务的会计分录同（2）。如（例1）收回销贷款时： 借：现金11700 贷：内部银行（11119000） 11700 借：内部银行（11119101） 10000 内部银行（11119105） 1700 贷：应收账款11700 成员企业现金流量表的编制同样以其内部银行明细科目（11119101—11119401） 为依据。 四、合并现金流量表的编制 编制合并现金流量表可以集团企业内各成员企业的个别现金流量表为基础，抵销 掉各成员企业之间的现金收支事项。即将成员企业的现金流量表简单加总，然后将成 员企业之间的现金收付事项按所涉及的现金类别从现金流量表对应项目中予以扣除。 因此，这一方法要求成员企业除了向母公司上报本企业现金流量表外，还必须报告本 企业与其他成员企业之间的现金收付事项。 另外，编制现金流量表可以成员企业的现金会计科目为基础。采用这一方法的前 提是（1）成员企业采用统一配置的会计科目表或相互之间有对应关系的会计科目表。 （2）集团企业财务实行网络电算化操作，母公司可以进入成员企业的财务系统。（3） 电脑可以通过现金对方科目判断一笔现金是否产生于成员企业之间的现金收付事项， 即内部往来科目与其他科目应有不同的特征标识。如设置内部往来科目编号为6位， 其他科目为8位数编码等。这样，剔除各成员企业现金账户中对方科目为内部往来的 现金业务，将剩余现金业务按（承诺）项目编号（101—401）或内部银行明细科目 （11119101—11119401）分类汇总，即可生成集团企业的合并现金流量表。 本文未能穷尽所有可行的现金流量表编制及相应会计处理方法，也没有将上述各 方法的详细分析资料完全罗列。谨旨在抛砖引玉，希望软件商能开发出功能更加完整、 操作更加简便、可调性更强的财务软件，同时希望企业能设计出充分满足企业经营管 理和对外编制会计报表需要的财务会计方法。