【中华财税网北京10/08/99信息】　问：某工业企业１９９８年度实现利润 总计５３１万元。该企业年末平均职工数７００人，上年实际发放工资总额 ８３４．４万元，并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费（计税工 资标准６６０／人月平均）。向减灾委员会捐款４０万元，已列入"营业外支出" 帐户。１９９８年该企业已预缴企业所得税２１８．０９万元。计算该企业年终 应补退的企业所得税。若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作， 并已完成了１９９８年度财务决算的编报工作。税务机关在１９９９年１月税务 检查时发现如下问题：①该企业１９９８年支付的基建工程贷款利息２万元，计 入当期财务费用②该企业１９９８年度向某贸易公司借款２００万元，解决临时 生产经营资金周转不足，借期１年，年利率为１２％（银行同类同期贷款利率为 １０％）。此项利息也已计入当期财务费用。计算该企业应查补的企业所得税， 并做出调帐和补税的会计分录。 　　答： 一、计算年终应补所得税 　 １．超标准工资应调增所得额＝８３４４０００－７００×６６０×１２＝ ２８０（万元） 　２．超标准计提三项费用调增所得额＝２８０×（１４％＋２％＋１．５％） ＝４９（万元） 　３．公益救济性捐赠扣除的计算。调整后应纳税 　 所得额＝５３１＋２８０＋４９＋４０＝９００（万元） 　 捐赠扣除限额＝９００×３％＝２７（万元） 　 实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除 　 ４．应纳税所得额＝９００－２７＝８７３（万元） 　５．应纳所得税额＝８７３×３３％＝２８８．０９（万元） 　６．应补所得税额＝２８８．０９－２１８．０９＝７０（万元） 　二、计算应查补的企业所得税 　１．存在问题。 　①基建工程贷款利息应计入工程成本，不应计入财务费用，需调增利润２ 万元。 　②超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额＝２００× （１２％－１０％）＝４（万元） 　 ２．应查补企业所得税＝（２＋４））×３３％＝１．９８（万元） 　 ３．调帐分录： 　 ①：影响上年会计利润的真实性，应通过"以前年度损益调整"科目调帐。 　 借：在建工程 ２００００ 　 贷：以前年度损益调整 ２００００ 　 期末：借：以前年度损益调整 ２００００ 　 贷：本年利润 ２００００ 　②：不影响上年会计利润，只是少纳了所得税，多留了税后利润。可在补税 时补填所得税中报表及纳税调整项目表，据以补税即可。 　 ４．补税分录； 　 借：所得税 １９８００ 　 贷：应交税金--应交所得税 １９８００ 　借：应交税金--应交所得税 １９８００ 　贷：银行存款 １９８００ 　 政策依据： 　 （９４）财会字第２５号文《企业所得税会计处理的暂行规定》指出：以 前年度损益调整科目借方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用，而调整 本年度损益的数额，贷方发生额反映企业以前年度少收益，多计费用，而调整本 年度损益的数额，期末企业应将"以前年度损益调整"科目的余额转入"本年利润" 科目。 　 （９７）国税发１９１号文规定：税务机关查增的所得额不得作为计算公 益性、救济性捐赠的基数。