【中华财税网北京07/13/99信息】　长期股权投资采用成本法进行核算，按 照一般教材的说法，应在接受投资企业宣告分派现金股利时确认投资收益，编制 的会计分录为：借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；但在１９９９ 年全国注册会计师考试《会计》教材中，根据企业实务，对上述做法进行了适当 的调整。 　　（一）投资年度现金股利的处理 　　一般来说，股份公司当年的净收益，是在下一年度才进行利润分配的，换言 之，股份公司当年分派的现金股利是上一年净收益的分配。在这种情况下，投资 企业在投资当年分得的现金股利，是投资前被投资企业净收益的分配，属于投资 成本的返还，因而这部分现金股利不应作为投资收益处理。这个问题实际上也就 是清算性股利的问题。所谓清算性股利，是指投资企业累计收取的现金股利大于 在被投资企业净收益中所占份额的差额。投资企业在投资当年收到的现金股利， 是被投资企业上年净收益的分配，而投资企业在被投资企业上年（即投资前）净 收益中所占份额为０，因而这部分现金股利应全部视为清算性股利，冲减投资成 本。 　　（二）投资年度以后现金股利的处理 　　按照《会计》教材的说明，投资年度以后收取的现金股利，应分别不同情况 进行处理，可能作为当年的投资收益，也可能冲减投资成本，同时还可能将以前 冲减投资成本的现金股利转为投资收益，到底如何处理，还是涉及清算性股利的 问题。 　　公式１： 　　应冲减投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股 利－投资后至上年来止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－ 投资企业已冲减的投资成本 　　上述公式１，可以分为两个步骤来理解，第一步骤为累计收取的清算性股利， 第二步骤为累计收取的清算性股利中应冲减投资成本的数额。 　　第一步骤的计算公式为： 　　累计收取的清算性股利＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股 利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例＝ 投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利×投资企业的持股比例－投资 后至上年末止被投资单位累积实现的净损益调投资企业的持股比例＝投资企业累 计收取的现金股利－投资后至上年末止在被投资企业净收益中所占的份额（被投 资企业当年的净收益尚未分配，故不予考虑） 　　第一步骤的计算结果如为正数，即为清算性股利，计算结果如为负数，则表 示在被投资企业未分配利润中所占的份额，在成本法下不应确认为投资收益，同 时也表示未收取情算性股利，清算性股利应按０计算。 　　第二步骤的计算公式为： 　　应冲减投资成本的金额＝累计收取的清算性股利－累计已冲减投资成本的金 额 　　第二步骤的计算结果如为正数，即为累计收取的清算性股利中应冲减投资成 本的金额；计算结果如为负数，则表示已经多冲减了投资成本，应净多冲减投资 成本的金额转为投资收益。 　　公式２： 　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的现金股利－应冲减投资成本的金额 　　上述公式２中，如“应冲减投资成本的金额”为负数，则表示投资企业当年 确认的投资收益除了当年获得的现金股利以外，还应包括以前年度多冲减投资成 本的金额。 　　举例如下： 　　甲企业１月２日对乙企业进行长期股权投资，占乙企业股本的１０％，采用 成本法进行核算。投资后乙企业各年度净收益及分派现金股利为： 　　第一年净收益： １０００００元，分派现金股利： ６００００元； 　　第二年净收益： ２０００００元，分派现金股利： １２００００元； 　　第三年净收益： １４００００元，分派现金股利： １３００００元； 　　第四年净收益： １０００００元，分派现金股利： ７００００元。 　　投资企业各年度冲减投资成本及确认的投资收益为： 　　第一年收取的现金股刊为６０００（即６００００ ｘ１０％ ）元，应冲减 投资成本： 　　借：应收股利　　　　　６０００ 　　　贷：长期股权投资　　６０００ 　　第二年累计收取的现金股利为１８０００元，上年末止在被投资企业净收益 中所占份额为１００００元，累计收取的清算性股利为８０００元，已冲减投资 成本６０００元，还应冲减投资成本２０００元，［按教材公式为：（１８００ ００－１０００００）ｘ１０％－６０００］。应确认的投资收益为：１２００ ０－２０００＝１００００（元）。 　　借：应收股利　　　　　１２０００ 　　　贷：长期股权投资　　　２０００ 　　　　　投资收益 　　　　１００００ 　　第二年末累计冲减的投资成本为８０００元。 　　第三年累计收取的现金股利为３１０００元，上年末止在被投资企业净收益 中所占份额为３００００元，累计收取的清算性股利为１０００元，累计已冲减 投资成本的金额为８０００元，应将多冲减投资成本的金额７０００元调为投资 收益［按教材公式为：（３１００００－３０００００）×１０％－８０００］。 应确认的股资收益为：１３０００－（－７０００） ＝２００００（元〕。 　　借：应收股利　　　　　１３０００ 　　　　长期股权投资　　　　７０００ 　　　贷：投资收益　　　　２００００ 　　第三年末累计冲减的投资成本为１０００元。 　　第四年累计收取的现金股利为３８０００元，上年末止在被投资企业净收益 中所占份额为４５０００元，累计收取的清算性股利为０元，累计己冲减投资成 本的数额为１０００元，应将多冲减投资成本的金额１０００元调为投资收益。 应注意，此时按教材公式计算的第一步骤结果为：（３８００００－４４０００ ０） ｘ１０％＝－６０００元，但只能按０计算，否则相当于采用权益法进行核 算（即在被投资企业未分配利润中所占份额确认为投资收益）。应确认的投资收 益为：７０００－（－１０００） ＝ ８０００（元〕。 　　借：应收股利　　　　７０００ 　　长期股权投资　　１０００ 　　　贷：投资收益　　　８０００ 　　第四年未累计冲减的投资成本为０元。 　　从第五年开始，只要累计收取的现金股利小于上年正在被投资企业净收益中 所占份额，当年收取的现金股利均应确认为投资收益。 　　如果投资日期不是１月２日，则投资后第一年净收益应按投资后的月数计算。