【中华财税网北京03/20/2000信息】　1998年6月，中华人民共和国财政部 公布了上市公司从1999年1月1日开始执行新的《企业会计准则——投资》。 由于经济的发展，企业进行短期投资的行为越来越多。对新的《准则》，我 们财会人员应认真学习和准确掌握，只有正确理解入帐成本，才能正确地进行会 计处理，才能正确编制会计报表，提供相关的会计信息。 新《准则》中，对短期债券投资成本定义为：短期投资取得时的成本是指取 得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付 的全部价款中包含的已到期尚未领取的债券利息应作为应收项目单独核算不计入 投资成本。企业购入债券时，可能有两种情况，一是购入日与发行日是同一天。 这种情况不涉及买价含债券利息的问题，即按购入时实际支付的全部价款，借记 短期投资，贷记银行存款。二是购入日与发行日不在同一天，这就涉及买价含债 券利息，这里的债券利息是否计入投资成本，还分两种情况，即债券利息是到期 和本金一起收回，还是按年收取。如果是到期与本金一起收回的，企业购买时支 付的价款中合有债券自发行日起至取得日止的利息不应从支付的价款中扣除，应 全部计入投资成本，即按支付的全部价款借记短期投资，贷记银行存款。以例题 说明： 例如：甲公司1998年7月1日从证券市场购入乙公司1997年1月1日发行的三年 期债券一批，该债券利息到期与本金一同收回，准备作为短期投资，债券年利率 为12％，买入价118000元，另付税金、手续费等400元，全部用银行存款支付。 甲公司购入债券时，支付的价款中含有尚未到期的债券利息18000元(100000×12 ％＋100000×（12％÷2）应计入成本，甲公司应作： 借：短期投资——乙公司债券 118400 贷：银行存款 118400 如果债券利息是按年计收的，实际支付的价款中合有已到期尚未领取的债券 利息应作为应收利息处理，不计入投资成本，实际支付的全部价款中包含的尚未 到期的债券利息，包括在投资成本中，以例题说明： 例如：A企业1999年4月7日，以115100元的价格购入1998年1月1日发行的三 年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率12％，该债券票面 价值为100000元，另付相关税费100元，A企业购入该债券不准备长期持有(购入 时1998年利息尚未支取)。则A企业购入该短期投资成本为103100元(115800－10 0000×12％)；实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息为12000元(1 00000×12％)。实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为3000元{100000× （12％÷2）×3＝3000}利息按月计算，1日～7日6天利息即略掉不计)计入成本。 A企业应作： 借：短期投资——B企业债券 103100 应收利息 12000 贷：银行存款 115100 如上例购入时，1998年利息已支取，则购入价款中不包含已到期尚未领取的 利息。A企业应作： 借：短期投资——B企业债券 115100 贷：银行存款 115100 但是，中国财政经济出版社1999年10月出版的全国会计专业技术资格考试指 定用书《初级会计实务》第143页例2：乙企业1998年4月1日从证券市场以102000 元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回 本金，债券年利率8％，该债券票面价值为100000元，另支付相关税费500元。乙 企业购入该债券不准备长期持有。乙企业应进行如下会计处理。 借：短期投资——债券投资 102500 贷：银行存款 102500 我认为这样处理是不妥的，由于债券利息是按年收取，所以1997年利息为已 到期利息，是否支取要注明，如果尚未领取则不应计入成本，计入应收利息单独 核算，而1998年1—4月3个月的利息则为未到期的利息应计入成本，企业应作： 借：短期投资—债券投资 94500 应收利息(100000×8％) 8000 贷：银行存款 102500 如果1998年利息已经支取那么企业应作： 借：短期投资—债券投资 102500 贷：银行存款 102500　　　　　　　　　　　（ar2000020420211）