【中华财税网北京12/09/99信息】　随中小企业转制面的扩大，在改制（股 份制）过程中，出现了许多的新的问题，有的在国家法律法规上有明确的处理方 法，有的却没有，这给企业的财务人员具体操作带来一定的难度，下面就根据本 人自己的理解和了解谈一些自己的看法，希望能对朋友们有帮助，当然，如有错 误，大家也不要客气，一定要给我指出来，好让我也学习学习，能够有所提高。 　　税法规定（具体见1998年12月28日 财会字[1998]66号）“企业改组为股份 有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的， 评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产坪估增值部分未折成股 份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确 认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记人 ‘递延税款’科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记人 “资本公积－－资产评估增值准备”科目。如果公司在计提折旧时，仍按原账面 原价计提，不按评估后的账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的 所得税，公司应把评估增值全部计人资本公积。”“公司按规定于评估资产计提 折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计人应纳税所得额时，其应交的所 得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金－－应交所得税”科目。公司原 计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从 ‘资本公积－－资产评估增值准备’科目转人‘资本公积－－其他资本公积转入’， 并可按规定程序转增股本。” 　　上面的难点就在企业固定资产按评估价计提折旧，具体的处理方法应有如下 两种： 　　１） 根据具体的资产情况增值情况，以及每年计提折旧、分摊费用的情况一 一逐年调整应纳税所得额，采用这种方法，比较准确，但是工作量很大。 　　２） 采用综合调整的方法，对资产评估中的资产增值部分，不分资产的项目、 性质，在以后每一年度中平均分摊，并相应调整当年的应纳税所得，但是此种方 法调整期限不能超过１０年。 　　以上调整方法由企业报税务机关批准后，不得调整。 　　例子： 　　１９９Ｘ年末，Ａ企业进行股份制改制，进过评估，确认企业固定资产增值 ２００万，固定资产折旧采用直线法，企业所得税率为３３％，假设增值资产无 残值（为计算方便），则会计处理如下： 　　一、资产评估确认增值时： 　　借：固定资产　　２００万 　　　贷：资本公积－资产评估增值准备　１３４万 　　　　　递延税款　　　　　　　　　６６万 　　二、每年计提折旧： 　　借：管理费用（经营费用）　２０万 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　２０万 　　三、调整应纳税所得 　　借：递延税款　６.６万 　　　贷：应交税金－应交所得税　６.６万 　　四、结转如入资本公积（分１０年） 　　借：资本公积－资产评估增值准备　１３.４万 　　　贷：资本公积－其他资本公积转入　１３.４万元 　　以上四步分录企业连续做１０年就可以了。