【中华财税网北京12/13/99信息】　会计报表审计调整是指注册会计师接受 委托，按照《独立审计准则》的要求对被审单位会计报表进行审计后，就被审单 位会计事项账务处理提出的调整意见。由于会计审计必须在被审单位会计报表编 制完成后，因在而审计工作一般都在下一年初进行。实际中，被审单位只能根据 审计调整分录先对会计报表进行调整，然后在下一年账目中将上一年的审计调整 分录登记入账。由于上一年的审计调整在下一年初账目中登记入账造成了时间差 异，企业会计人员必须对上一年的审计调整分录逐一分析，决定如何入账，必要 时还必须对上一年审计调整分录进行修正。 　　一、对只涉及资产负债科目审计调整的账务处理 　　只涉及资产负债科目的审计调整是指审计调整分录借贷方只涉及资产或负债 科目。例如：某企业1998年一项在建工程已完工并交付使用，企业没有将其转入 固定资产，审计人员要求作如下调整：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程” 科目。 　　由于上述错误随期初余额结转保留在1999年账面上，1999年初将上面调账分 录登记入账时只要做同样的调账分录即可。 　　二、对只涉及损益科目审计调整的账务处理 　　只涉及损益科目审计调整是指审计调整分录借贷方都是损益科目，如某企业 1998年将现金捐赠支出记入了管理费用，审计人员要求做如下调整：借记“营业 外支出”科目，贷记“管理费用”科目。 　　由于1998年损益类科目已经结平，故上述审计调整在1999年初不需登记入账， 只需登记备查账即可。 　　三、对同时涉及资产负债和损益科目审计调整的账务处理 　　同时涉及资产负债及损益科目的审计调整是指借贷的一方是资产或负债科目， 另一方是损益科目，例如：上述对在建工程的调整，假设11月份工程已完工，应 补提12月份折旧，该固定资产是非生产用固定资产，审计人员要求企业做如下调 整：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 　　由于1998年的管理费用已结账转入1999年初未分配利润，故对这类调整可进 行如下修正后再登记入账。即借记“年初未分配利润”科目，贷记“累计折旧” 科目。 　　上述调整涉及的所得税亦比照调整。对这类调整实质是将损益科目修正为 “年初未分配利润”科目，亦可先将损益类科目修正为“以前年度损益调整”科 目，再调入年初未分配利润科目。即①借记“以前年度损益调整”科目，贷记 “累计折旧”科目，②借记“年初未分配利润科目，贷记“以前年度损益调整” 科目。 　　四、对上一年度审计调整进行账务处理时应注意的问题 　　由于下一年许多会计科目发生了较大变化，会计人员按上述方法将上一年度 审计调整登记入账时应注意以下事项： 　　（1）追踪调整 　　如果在登记入账时原调整分录所涉及的会计事项已发生变化，应随其变化方 向进行追踪调整。如1998年会计报表审计时发现其他应收款中挂账的1998年度广 告费80万元，审计人员提出的调账分录为： 　　借：销售费用 800000 　　　贷：其他应收款—广告费 800000 　　1998年3月会计人员将审计调账分录登记入账，发现1999年1月已将其他应收 款—广告费调入当年销售费用，由于按1998年审计结论，该广告费用应记入1998 年度期间费用，故应将上述审计调账分录按1999年1月的记账方向追踪调整，调 账分录为： 　　①借：年初未分配利润 800000 　　　　贷：其他应收款—广告费 800000 　　②借：其他应收款—广告费 800000 　　　　贷：销售费用—广告费 800000 （2）跨期销售问题 　　跨期销售是指销售收入跨越两个或两个以上会计期间。这种审计调整分录登 记入账时往往同上述一般方法有所不同。 　　①下一年销售跨入上一年 　　如审计人员在1998年度会计报表审计时发现有1000万元销售收入（其销售成 本为880万元）是1999年1月实现的，审计人员提出如下调整意见： 　　借：应收账款 11700000 　　　贷：产品销售收入 10000000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700000 　　借：产品销售成本 8800000 　　　贷：产成品 8800000 　　借：产品销售税金及附加 1000000 　　　贷：应交税金——城建税 700000 　　　　　其他应交款——教育费附加 300000 　　1999年初将审计调整分录登记入账时，只要作如下调整分录： 　　借：年初未分配利润 117OO000 　　　贷：产品销售收入 11700000 　　借：产品销售成本 8800000 　　　　产品销售税金及附加 1000000 　　　贷：年初未分配利润 9800000 　　从上述调整可以看出，1999年只对损益科目按一般方法调整入账，对资产负 债科目没有调整，这是因为1999年初将1998年度审计调整分录登记入账，实质上 是在1999年确认1998年提前确认的收入，由于应收账款、应交税金和其他应交款 1998年确认的数字在账上已自动结转到1999年的账面，故不需再确认一次，而收 入和成本等损益项目1998年已结转入未分配利润，故要从年初未分配利润科目调 入相关损益科目。 　　②上一年销售跨入一下年 　　如1998年审计进行销售截止测试时，发现1999年1月份有1000万元收入（其 销售成本为880万元）应在1998年入账，审计人员提出如下调整意见同上。 　　1999年初将审计调整登记入账时只要作如下调整： 　　借：利润分配——未分配利润 10000000 　　　贷：产品销售收入 10000000 　　借：产品销售成本 8800000 　　　贷：利润分配——未分配利润 8800000 　　借：产品销售税金及附加 1000000 　　　贷：利润分配——未分配利润 1000000 　　道理同上，由于只是损益跨期，资产负债时点数并不存在错误，故只需调整 损益科目，资产负债科目不需调整。 　　（3）对存货计价及固定资产折旧的影响。 　　有些审计调整在下一年初登记入账时需要考虑对存货计价和固定资产折旧的 影响。对存货计价的影响主要有对上一年存货计价不正确、存货盘点盈亏处理的 审计调整等，这些审计调整登记入账后均要作一笔对年初到入账时存货成本结转 影响的调整分录。对固定资产折旧的影响主要是对上年固定资产计价、固定资产 盘点盈亏处理等审计调整，这些审计调整影响期初固定资产原值，从而影响截止 入账时已提折旧额，必须补计或冲减该折旧额。 　　（4）报表和账面记录一致性问题 　　由于审计工作一般在企业已结账并且已编制了会计报表后进行，因而审计调 整只能在下一年初的总账和明细账中登记入账，进行账务处理，这样在客观上造 成企业年度审计后的会计报表数同企业账面数不一致的情况。这种不一致只是形 式上的不一致，如果将企业账面数加上调整数进行调节，二者就会一致。企业为 了方便有关部门的检查，可将账面数和审计调整后的会计报表进行比较，作一张 调节表，以反映账面数、调整数、审定数，并注明下一年初登记入账的凭证编号， 附上会计师事务所的审计报告，这样形式上不一致的问题就可以得到解决。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（o99110290213）