【中华财税网北京11/16/99信息】　问：什么是"视同销售"，会计帐务应如 何处理？ 　　答："视同销售"与一般销售不同，没有资金的回流或债权的产生，有时甚至 不发生货物所有权的转移。"视同销售"不同于会计意义上的销售，但出于加强税 收控制的目的，税法明确规定以下８种行为为"视同销售"行为。 　　（１） 将货物交付他人代销； 　　（２） 销售代销货物； 　　（３） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　（４） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　（５） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 营者； 　　（６） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（７） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　（８） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　根据税法的规定，这８种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税、所得税。 这８种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。 因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 　　根据税法的规定，这8种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税、所得税。 这8种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。 因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 　　（１）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 　　（２）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　（３）按组成计税价格确定；组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率） 　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。 　　公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实 际采购成本。公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增 值税若干具体问题的规定》确定为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物， 其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定 的成本利润率。 　　对于"视同销售"的会计处理，由于目前尚无统一的会计规定，在企业实务操 作中一般有两种方法： 　　（一）纳税调整法 　　例：某工业企业为增值税一般纳税人，将产品10吨用于本企业基本建设，该 产品成本价为每吨1000元，对外不含税售价为1200元，企业的帐务处理为： 　　借：在建工程　　　　12040 　　　贷：产成品　　　　　10000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）2040 　　这里要注意的是，在计算增值税时要按同类产品的对外售价计算。同理，在 计算所得税时对这部分视同销售利润要进行纳税调整。 　　这笔视同销售行为的内部利润为： 　　（1200－1000）×10＝2000（元） 　　若上例中该企业的当期会计利润为20000元，则本期的应纳税所得额为22000 元。 　　（二）销售收入法 　　如上例，"视同销售"行为在会计处理上等同于一般销售，既计算销售收入， 又计算销售成本。 　　借：在建工程 14040 　　　贷：产品销售收入 12000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）2040 　　月底，转销售成本： 　　借：产品销售成本　　10000 　　　贷：产成品　　　　　10000 　　通过上例可以看出，两种会计处理方法对当期税收的计算结果是相同的，但 对"在建工程"的影响是不一样的。第一种方法中"在建工程"的金额为12040元，第 二种方法中的"在建工程"的金额为14040元。这势必影响到以后"固定资产"原值的 计算和折旧的提取，进而影响到所得税的计算。同样，第二种方法比第一种方法 在企业表列利润上增加2000元，使企业的利润有失真实和公允。 　　既然为"视同销售"，就应不同于一般会计意义上的销售，在会计处理上就要 有所区别，因此"视同销售"行为的会计处理还是采用第一种方法比较妥当。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（l99110470213）