【中华财税网北京11/16/99信息】　增值税、消费税、所得税暂行条例中都 对视同销售行为作了明确规定，这些行为包括： 　　（１）将货物交付他人代销； 　　（２）销售代销货物； 　　（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 营者； 　　（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　这８种视同销售行为虽然不是严格意义上销售，没有资金的回流或债权的产 生，但根据税法的规定，这８种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税，并计 算所得税。这８种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售 额的现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 　　１．按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 　　２．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　３．按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率） 　　公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实 际采购成本。公式中的成本利润率按１９９３年１２月２８日国家税务总局颁发 《增值税若干具体问题的规定》确定为１０％。但属于应从价定率征收消费税的 货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》 中规定的成本利润率。 　　例１：某工业企业为增值税一般纳税人，将产品１０吨用于本企业基本建设， 该产品成本价为每吨１０００元，对外不含税售价为１２００元，企业的帐务处 理为： 　　借：在建工程 １２０４０ 　　　贷：产成品 １００００ 　　应交税金－应交增值税（销项税额）２０４０ 　　这里要注意的是，在计算增值税时要按同类产品的对外售价计算，同时，在 计算所得税时对这部分视同销售利润要进行纳税调整。 　　这笔视同销售行为的内部利润为：（１２００－１０００）×１０＝２００ ０（元） 　　若上例中该企业的当期会计利润为２００００元，则本期的应纳税所得额为 ２２０００元。 　　例２：某工业企业为增值税一般纳税人，某月份为本企业加工一台机器设备， 加工成本为１００００元，无同类产品的对外售价。 　　由于无对外售价，因此在计算增值税时要按组成计税价格计算应税销售额 　　应税销售额＝１００００×（１＋１０％）＝１１０００（元） 　　企业帐务处理为： 　　借：固定资产 １１８７０ 　　　贷：生产成本 １００００ 　　应交税金－应交增值税（销项税额）１８７０ 　　同理，在计算所得税时对这部分视同销售利润１０００元（１１０００－１ ００００）进行纳税调整，即调增应纳税所得额１０００元。 　　例３：某工业企业为增值税的一般纳税人，某月份将本企业购买的一批原材 料用于对外捐赠，已知该批原材料的购进成本为５００００元（假设该企业采用 实际成本法核算）。 　　根据税法的有关规定，企业将购买的货物用于对外捐赠，要计算应纳的增值 税，其销售额的确定要按组成计税价格计算。 　　应税销售额＝５００００×（１＋１０％）＝５５０００（元） 　　企业的账务处理为： 　　借：营业外支出 ５９３５０ 　　　贷：原材料 ５００００ 　　应交税金－应交增值税（销项税额） ９３５０ 　　在计算所得税时对这部分视同销售利润５００００元（５５０００－５００ ００）进行纳税调整，即调增应纳税所得额５０００元，同时，注意的是这部分 捐赠是否属于税法规定的可在税前列支的内容，否则还要对这部分“营业外支出” 作纳税调整。