【中华财税网北京07/07/2004信息】 企业合理避税的界限 　　避税有一个法律界限，有的纳税人筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应 纳税金额，未能达到节税目的；有的纳税人筹划失误形成偷税，不仅没有达到节税目 的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。 　　避税还有一个道德界限，一方面，因其并不违反税法的相关规定，故具有非违法 性；另一方面，因其以钻税法空子的方式、以牺牲国家税收利益为代价来达到自身利 益的最大化，故具有不合理性。因此，税务机关只能通过不断完善税收法律制度来尽 可能地减少避税的空间。 　　合理避税一方面因其以遵守税法规定为前提，故具有合法性；另一方面，因其选 择降低税负的方式符合政府的税收立法意图，是税收政策所引导的，故又具有合理性。 　　需要说明的是，合理避税与避税、偷税的界限并不是一成不变的，伴随着税法的 不断完善，征纳双方都需要做出重新界定。 　　对于进税与合理避税之间的区别，现举例如下：某化妆品厂通过下设的非独立核 算门市部销售其自制化妆品。按规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产 应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。如果该化妆品厂为 了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算门市部改为独立核算，该企业的行为是筹 划还是避税呢？ 　　如果该门市部只是形式上改成独立核算，或者是由化妆品厂出资设立的，该厂的 此种行为是利用消费税制中纳税环节要素的规定进行避税，则税务机关有权按规定调 整其应税销售额及应交消费税。 　　如果能够证明化妆品厂与门市部不存在任何利益上的关联关系，则该厂的此种行 为就是合理避税，税务机关不能进行相应调整。 　　企业合理避税的策略 　　企业进行合理避税需有一定的前提：一是要有一定的法律知识，能够了解什么是 合法与非法，什么是合理与非合理，清楚地知道其临界点，在总体上确保自己经营活 动和有关行为的合法性、合理性；二是纳税人必须具有一定的经营规模和收入规模， 足够支付有关避税方面的开支，值得为有效避税花费代价；三是纳税人对税收的立法 精神要理解得很透，对政府征收税款的具体方法有很深的了解。 　　企业可以结合自身的经营情况，选择充分利用税法中对于诸如固定资产的折旧方 法、期限、净残值等弹性规定，达到税收负担最小化；还可以通过选择不同的销售结 算方式推迟收入确认的时间，用最直观的方法实现企业利润最大化。 　　税收作为国民收入的再分配杠杆，不可避免地带有利益分配上的倾向性，积极争 取对自身有利的税收政策就成为企业的最高层次税务策略。根据我国目前的具体情况， 可以考虑采取以下几种方式：向税务机关和有关政府部门反映和申诉；借助于理论界 在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁；直接向人大代表反映，由他们将有关提案提 交人大讨论。伴随着财政税收政策的争论和制定的逐步公开化，企业是否具有一定的 税收理论知识水平，是否有能力在有关税收政策的争论中明确自己的目标并获得支持 将变得越来越重要。（ｚ２００４０６０７７１２） (4)