【中华财税网北京12/18/98信息】　往来帐户是指纳税人核算在生产经营过 程中发生的各种应收、应付、暂收、暂付等往来款项的会计帐户。近年来，有些 单位和个人任意改变往来帐户的核算内容和关系，将有些不应该在往来帐户中核 算的会计事项，人为地通过往来帐户进行核算，从而掩盖经济活动的本来面目， 借以达到偷税、逃税的目的。在此，就实际工作中发现的问题及处理对策，谈一 点个人的见解。 　　一、 往来帐户中存在的问题： 　　１、 少记营业收入偷税。有的企业将随经营收入收取的各种价外费用不通过 营业收入帐户核算，直接在往来帐户中反映。通过对某国有通信企业的检查中发 现：该单位将随通信业务而向移动电话、ＢＰ机用户收取的无线进网费收入，以 全国联网后应全部上交给上级为由直接记入"其他应付款－无线进网费"科目。《 中华人民共和国营业税暂行先例》第五条规定，"纳税人的营业额为纳税人提供 应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用"，营业税实施细则第十四条规定，" 价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外 收费。"并且，各省地方税务局对此还作了更加明确的规定。据此，该通信企业自 移动电话、ＢＰ机用户收取的无线进网费收入应属于价外费用范畴，应当并入营 业额计算征收营业税及附加。 　　２、不记营业收入偷税。有的联营企业之间、集团公司与内部的分支机构之 间，将相互提供应税劳外取得的收入，直接冲减往来款项。某市南方大酒店，是 该市南方集团公司下属的一个分支机构，一九九五年度该酒店将南方集团公司在 这里消费取得的餐饮收入用于抵顶该酒店当年应上交的管理费，直接冲减"其他应 付款－－上交集团管理费"。按照旅游饮食服务企业财务会计制度的规定，该酒店 抵顶的承包费应作帐外收入处理。并且根据《中华人民共和国营业税暂行条例实 施细则》第四条规定，"有偿提供的应税劳务的行为，包括取得货币、货物或者其 他经济利益。"因此，南方大酒店以提供应税劳务抵顶管理费，不记收入的行为构 成偷税，除应追缴５％的营业税外，并应根据《中华人民共和国税收征收管理法》 第四十条规定，处以偷税数额一至五倍的罚款。触犯刑法的，还应交由司法机关 处理。 　　３、瞒报营业收入偷税。有的纳税人采取以"物"易"物"销售方式，将实现的经 营收入记往来帐户，隐瞒经营收入。通过对某重型机械厂（甲方）和某房产公司 （乙方）合作建房项目的检查中发现，合同双方以各自拥有的土地使用权和房屋 所有权相互交换，工程竣工后甲、乙双方都对新建房屋拥有部分房屋所有权。在 这个过程中，甲、乙双方都以没有进行货币结算为由，直接在往来账户中进行核 算，未计算营业收入申报纳税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第四条规定，"纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供 应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。"甲、乙双方在 合作法房过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权， 发生了转让土地使用权的行为，对甲方应按"转让无形资产"税目中的"转让土地使 用权"子目征税。乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权， 发生了销售不动产的行为，对乙方应按"销售不动产"税目征税。由于甲、乙双方 都没有进行货币结算，因此应当按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第十五条的规定，分别核定双方的营业额，计征营业税及附加。 　　４、不按期申报营业收入偷税。有的单位采取预收款销售方式，把已经实现 的营业收入长期挂往来账户，不按期计算营业额申报纳税。在对某房地产开发公 司检查中发现，一九九五年度该单位采取预收定金、分期付款方式公开向个人出 售商品住宅，并将取得的售房预收款以售房押金为由直接挂在"预收帐款"帐户上， 不按期申报缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条规定，"营业 税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项 凭据的当天。"营业税实施细则第二十八条规定，"纳税人销售不动产，采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。"此项规定所指的预收款包 括上述售房预收款。因此，该单位应在取得预收款的当天计算营业额，申报缴纳 营业税及附加。 　　二、监督检查的对策 　　针对往来账户中存在的违反税收政策、财经法规的问题，在检查时应该注意 以下几个方面： 　　第一，要根据国家制定的各项税收政策、财经法规，从企业的会计核算、财 务处理入手，找出与税法规定、财经法规不相符的问题，然后顺藤摸瓜，深入检 查。 　　第二，往来账户在一定程度上反映了国家、企业、个人三者之间的经济关系， 因此在检查往来账户时，要看企业与国家签订的各项协议；要看企业与外单位的 联营合同和往来结算合同；还要看企业内部财务制度和承包方案。全面掌握企业 的经营活动，便能够在检查中抓住重点，做到"有的放矢"。 　　第三，重点检查往来账户的贷方余额，看有无预提或虚提费用，看有没有无 对象的应付款，看有无将收入挂在"其他应付款"或"预收帐款"明细帐的现象。 　　第四，检查应付款贷方发生额，要注意转账业务的对应关系，对不属于冲减 借方发生额和应付购货款原始凭据的要查明原因，看有无挤列成本、费用，转移 和隐匿当期利润的现象。 　　第五，由于其它往来款结算业务具有使用现金结算较多、金额相对不大的特 点，因此，对于使用现金结算的业务，特别是超过限额结算的业务，要查清是否 合理合法、有无营私舞弊的行为。其中，在对包装物押金检查时，要看是否做到 物出钱进、钱出物进；要看包装物的实存数与押金数额是否相符；要看逾期的包 装物押金是否按规定转作营业外收人。 　　第六，对长期未清理的往来款项要查清原因，对长期应付未付的购货款要看 有无虚账、空账，查明有无外单位返还的利润和回扣款。对于将长期应收未收回 的应收销货款转作坏账损失处理的业务，要查明对方是否确实无法支付，有无经 办人的书面证明并经有关主管部门批准。通过以上检查，如发现仍有可疑的地方， 可以向有关单位发函询证。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（nsr981217420503）