【中华财税网北京12/18/98信息】　在我国，由于长期受计划经济的影响及 各种传统观念的束缚，很多人把偷税、避税与合理节税混为一谈，在思想意识上 固步自封，尤其是有关节税理论的研究至今还蒙着一层面纱，关于节税理论的应 用也没有一个统一的认识。那么，三者到底有何区别呢？ 　　从减轻税负，增加企业税后所得这一目的上看，偷税、避税与合理节税并无 二致。但由于出发点、采用的手段及产生的后果不同，三者之间还是有明显差异 的。 　　偷税是一种违法行为。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条及新颁 布的《中华人民共和国刑法》第２０１条规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、 擅自销毁帐簿和记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，或者采取虚假的纳税 申报手段、不缴或少缴应纳税款的，是偷税。偷税有两类：一类是数额较小，情 节较轻的，视为偷税行为；一类是数额较大，情节较重，影响较坏的，视为偷税 罪。偷税行为由税务部门处置，构成偷税罪的由司法部门追究责任，但不管由谁 处置，都可以看出偷税是一种违法行为，是一种侵吞国家财政收入的犯罪行为， 也是各国政府坚决予以打击的行为。 　　避税是一种不道德行为。同偷税相比避税并不违法，它只是有悖于一国税法 的立法精神，利用一国税法漏洞，钻国家政策空子，以达到回避纳税义务的目的。 例如，某些涉外集团公司利用公司之间关联交易，通过“价格转移”将企业利润 转移到低税区，使集团公司大部分利润在低税区实现，以降低公司的总体税负。 从关联公司交易的过程来看，完全属于一项正常的经济活动，并不违法。然而， 这种行为的大量存在必然损害一国的经济利益，逃避一国税收管辖权。所以世界 各国纷纷制定“反避税法”制止这一行为的蔓延。《中华人民共和国外商投资企 业和外国企业所得税法》及其实施细则也同样明文规定限制这一关联交易的避税 行为。 　　合理节税也称节税策划，它是指纳税人在面对多种纳税方案时，从中选择一 个最优方案，以便减轻企业的税收负担或延缓企业的纳税时间，从而达到降低税 收成本或因此获得应纳税款货币时间价值的目的。合理节税是一种政府鼓励的行 为。因为：（１）合理节税有利于实现政府的宏观调控目标。在市场经济条件下， 国家对经济的管理除在个别情况下采用指令性计划外，基本上代之以间接宏观调 控的手段。而间接宏观调控的实现、基本上是靠各种经济杠杆的广泛采用。在众 多杠杆中税收无疑是一条重要杠杆，因为它一头牵着企业，一头牵着政府，直接 体现企业与政府之间的分配关系，制约企业生产经营行为。比如，政府鼓励的行 为，规定轻税负，限制的行为，规定高税率；不提倡行为，课以重税。在这种情 况下，企业趋利避害，必然适时地进行行为调整，进行合理节税策划，其结果必 然与政府的宏观调控目标不谋而合。（２）合理节税有利于完善社会经济秩序。 在市场经济条件下，降低成本，减轻税负，追逐税后可支配利润最大化，是任何 一个自然人或法人都有的目标。然而，市场经济本身又是一种法制经济，不择手 段，利用偷税、逆法避税、甚至抗税等非法手段达到获利目的，必然会受到法律 惩处。特别是新税制实施及新《刑法》颁布以后，政府对偷税、逆法避税、抗税 等违法活动的打击力度日益加强，使偷、抗税的可能性越来越小，并随着我国税 务稽查水平的提高，偷、抗税核查出、被处罚的风险也越来越大。而合理节税则 为广大纳税人提供了用武之地。合理节税不违法，世界各国也只有反避税，还没 有哪一个国家反节税。当利用一种合法手段同样可以达到减轻税负的目的时，人 们必然就会趋之若鹜，这样就会形成一种良好的依法纳税经济秩序，涉税犯罪活 动会大大降低。 　　从宏观角度、从政府角度上看，节税应是国家提倡和鼓励的一种行为；从微 观、从企业的角度讲，节税可以降低企业经营成本，化解投资、经营风险，从而 获取较高的投资回报，所以合理节税是一件利国利民的好事。纳税人只有通过事 先策划、事中控制、事后调整等措施，从各种纳税方案中精选一个最优方案来获 取最大的税后利润才是科学理财的正当途径。然而，如何成功地进行节税策划也 并非是一项简单的工作，它涉及企业筹资、生产销售、会计核算等各个方面，涉 及到各种会计知识、税收法律等知识的灵活应用，具体如何付诸实践，仍是一个 需要长期、持久探讨的课题。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（nsr9812174600503）