【中华财税网北京06/14/2000信息】　分析计算题：俊平税务师事务所的税 务代理人员受托对某厂土地增值税纳税情况进行审查，获得如下资料： ⑴６月１日，企业取得８０亩土地的使用权，支付出让金６００万元。６月 ５日，将其中４０亩土地使用权作价５５０万作为投资，与另一企业建立合资企 业。 ⑵７月１８日，将上述剩余４０亩土地的使用权，直接转让给附近的一家工 厂，转让时价格为４００万元，缴纳各项税费２２．２万元。 ⑶８月７日，将企业原职工集体宿舍大楼转让给其他单位，售价５００万元， 原价３００万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为７００万元，该房屋成 新率为四成。企业转让该房产时发生评估费用２．２５万元，缴纳营业税、城市 维护建设税、印花税和教育费附加２７．７５万元。 ⑷９月份，企业因发生财务困难，将刚建成的一幢办公楼转让给其他单位， 企业按照合同约定取得销售收入２５００万元。该单位为建造此楼支付的地价款 为１００万元；房地产开发成本为７００万元；房地产开发费用中的利息支出为 ２２０万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明），但其中有 ４０万元加罚利息。当地省级人民政府规定，其他房地产开发费用的计算扣除比 例为５％。（城建税税率为７％、教育费附加征收率为３％） 要求： 请根据上述资料，分析并逐项计算该企业应纳的土地增值税。 答：⑴企业以土地（房地产）作价入股对外进行投资或作为联营条件的，按 规定暂免征收土地增值税。因此，该笔业务不予计征土地增值税。 ⑵计算过程如下： ①转让土地使用权取得收入４００万元； ②允许扣除的税金２２．２万元； ③扣除项目金额合计＝３００＋２２．２＝３２２．２万元； ④增值额＝４００－３２２．２＝７７．８万元； ⑤增值率＝７７．８÷３２２．２×１００％≈２４％； ⑥应纳税额＝７７．８×３０％－３２２．２×０％＝２３．３４万元； ⑶企业出售旧房及建筑物，应按评估价格以及转让房地产时缴纳的税金作为 扣除项目。 此外，对纳税人因计算纳税需要对房地产进行评估而支付的评估费用也允许 在计算土地增值税时予以扣除。计算如下： ①房产评估价格＝７００×４０％＝２８０万元； ②扣除项目金额合计＝２８０＋２７．７５＋２．２５＝３１０万元； ③增值额＝５００－３１０＝１９０万元； ④增值率＝１９０÷３１０×１００％≈６１％； 应缴土地增值税额＝１９０×４０％－３１０×５％＝６０．５万元； ⑷确定转让房地产的收入为２５００万元。 确定转让房地产的扣除项目金额： ①取得土地使用权所支付的金额为１００万元； ②房地产开发成本为７００万元； ③房地产开发费用＝１００＋７００×５％＋２２０－４０＝２２０万元； ④允许扣除的税费合计＝２５００×５％×１＋７％＋３％＋２５００×０． ５‰＝１３８．７５万元； ⑤允许扣除项目金额合计＝１００＋７００＋２２０＋１３８．７５＝１１ ５８．７５万元； ⑥增值额＝２５００－１１５８．７５＝１３４１．２５万元； ⑦增值率＝１３４１．２５÷１１５８．７５×１００≈１１６％ ⑧应纳土地增值税额＝１３４１．２５×５０％－１１５８．７５×１５％ ＝４９６．８１万元。 提示：在计算土地增值税时，对于利息支出，分两种情况确定扣除：⑴凡能 按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高 不能超过按商业银行同期贷款利率计算的金额。超过贷款期限的利息和加罚的利 息均不允许扣除。在这种情况下，“房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付 的金额＋房地产开发成本金额）×扣除比例（５％以下）＋允许扣除的利息费用”。 ⑵凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息 支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下， “房地产开发费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本金额）×扣 除比例（１０％以下）”。 以上两类计算扣除的具体比例，由省级人民政府规定。　　（a2000061411）