【中华财税信息网北京06/03/2005信息】　问：税法规定，外商投资企业和外国 企业对于合并申报所涉及的营业机构，若有适用不同税率纳税的，应当合理地分别计 算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。如果营业机构有盈有亏， 盈亏相抵后仍有利润的，应当按照有盈利的营业机构所选用的税率纳税。其弥补亏损 的数额应当按照为亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。即，不论是低税 率的亏损冲抵了高税率的利润，还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润，都要用补回 的办法加以解决。这段文字晦涩难懂，能否举例说明具体抵补方法？ 　　答：关于外资企业所得税合并申报的税务处理法除上述规定外，还需注意两个以 上不同税率的营业机构的亏损抵补问题。《关于对外商投资企业和外国企业所得税法 若干执行问题的通知》（国税发［２０００］１５２号）规定，外商投资企业和外国 企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生 亏损时，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用 与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。现举例说明如下： 　　某外国企业在华设立Ａ、Ｂ、Ｃ三个营业机构。经税务机关批准，由Ａ机构负责 合并申报缴纳企业所得税。Ａ机构适用的税率为３０％，Ｂ机构适用的税率为２４％， Ｃ机构适用的税率为１５％。三营业机构各年度的应纳税所得额如下表所示： 　　 单位：万元 　　 纳税年度　　　 1999　　2000　　 2001　 2002　 2003 　　A机构应纳税所得额(30％)　　 100　　 -30　　　300　 -250　　800 　　B机构应纳税所得额(24％)　　　70　　 200　　　-20　　-45　　450 　　C机构应纳税所得额(15％)　　 -40　　　50　　 -100　　400　　500 　　1999年应纳所得税额＝100×30％+(70-40)×24％＝30+7．2＝37．2(万元) 　　2000年应纳所得税额＝(200-30+40)×24％+(50-40)×15％＝50．4+1．5＝ 51．9(万元) 　　2001年应纳所得税额＝(300-30-20-100)×30％＝45(万元) 　　2002年应纳所得税额＝(400-100-250-45)×15％＝0．75(万元) 　　2003年应纳所得税额＝(800-250+20+100)×30％+(450+30-20-45)×24％ +(500+250+45)×15％＝201+99．6+119．25＝419．85(万元) 　　1999年-2003年应纳所得税额合计＝37．2+51．9+45+0．75+419．85＝554．7(万 元) 　　验证： 　　A机构1999年-2003年合计应纳所得税额＝(100+300-30+800-250)×30％＝276(万 元) 　　B机构1999年-2003年合计应纳所得税额＝(70+200+450-20-45)×24％＝157．2 (万元) 　　C机构1999年-2003年合计应纳所得税额＝(50-40+400-100+500)×15％＝121．5 (万元) 　　1999年-2003年应计应纳所得税额＝554．7(万元) (4)