【中华财税信息网北京06/03/2005信息】 问：我单位是一家外商投资企业，为
提高职工福利，公司决定对本单位外籍职工向境外保险机构支付失业保险费、人身意
外伤害保险费、医疗保险费等境外保险费。公司账务处理如下：
借：管理费用--境外保险费 ３８００００
贷：银行存款 ３８００００
２００３年５月，国税机关在例行检查时发现上述问题。根据《
关于外商投资企
业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》（国税发［１９９８］
１０１号）规定，外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业，按照有关
国家（地区）社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接或间
接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）向境外保险机
构（包括社会保险机构和商业保险机构）支付失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、
人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费，不得在企业应纳税所得
额中扣除。因此，税务机关要求调增所得额３８００００元，同时还将上述款项并入
外籍职工当月的工资薪金收入，按规定计算补缴个人所得税。
请问：我公司账务处理是否正确？企业代个人支付的境外保险，如何进行账务处
理才能获得税前扣除？
答：上述账务处理虽然不属错账，但企业却多缴了企业所得税。如果公司将上述
境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金，则可以视同工资薪金支出，在所得税前据
实扣除。账务处理为：
借：管理费用--境外保险费 ３８００００
贷：应付工资 ３８００００
虽然这样做不能减少职工应纳的个人所得税，但由于外商投资企业的计税工资实
行“据实扣除”政策，因此，以发放工资的名义将支付的境外社会保险费通过“应付
工资”归集，并获得税前扣除，从而降低了企业所得税税负。
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