【中华财税网北京06/25/2004信息】 二十一、生产性外商投资企业计算所得税 应当注意哪些问题 　　（一）资料 　　某设在经济特区的生产性外商投资企业，于１９９０年９月份开业经营，经营期 １５年，当年获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。该企业历年被认定为 先进技术企业，各年经营情况如下表所示： 金额单位:万元 纳税年度 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 应纳税所得额 50 -60 100 150 180 220 340 350 360 400 　　（二）要求 　　请根据税法规定，计算该企业１０年间应纳的企业所得税和地方所得税税额。 　　（三）解答 　　１．税法规定，外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期 不足６个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当 年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。在这种确定获利年度的情况下，如 果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，并开始计算免征、减征企业所得税的期限， 不能因发生亏损而推延获利年度。 　　１９９０年应纳税额＝５０×（１５％＋３％）＝９（万元） 　　２．１９９１年为获利年度，故１９９１年、１９９２年两年免征企业所得税， 但应纳地方所得税。 　　应纳税额＝（１００－６０）×３％＝１．２（万元） 　　３．１９９３年、１９９４年、１９９５年减半征收企业所得税。 　　应纳企业所得税税额＝（１５０＋１８０＋２２０）×１５％÷２＝４１．２５ （万元） 　　应纳地方所得税税额＝（１５０＋１８０＋２２０）×３％＝１６．５（万元） 　　４．税法规定，外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所 得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长３年减半征收企业所 得税。减半后的税率低于１０％的，按１０％的税率计算纳税。因此，该企业 １９９６年、１９９７年、１９９８年三年继续减半征收企业所得税。同时，因其已 适用１５％的税率，所以按１０％的税率计算。 　　应纳企业所得税税额＝（３４０＋３５０＋３６０）×１０％＝１０５（万元） 　　应纳地方所得税税额＝（３４０＋３５０＋３６０）×３％＝３１．５（万元） 　　５．１９９９年，不再减半征收企业所得税。 　　应纳税额＝４００×（１５％＋３％）＝７２（万元） 　　６．该企业１０年间应纳企业所得税和地方所得税合计为： 　　应纳税额＝９＋１．２＋４１．２５＋１６．５＋１０５＋３１．５＋７２＝ ２７６．４５（万元） 　　解题指导： 　　（１）凡是在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生 产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产 性外商投资企业，其所得税都减按１５％的税率征收；（２）对于生产性外商投资企 业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起，第１年和第２年免征企业所得税， 第３年至第５年减半征收企业所得税。所谓开始获利的年度，是指企业开始生产经营 后，第一个获得利润的年度。如果开办初期有亏损，可以逐年结转弥补，以弥补后有 利润的纳税年度为开始获利年度。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）