【中华财税网北京06/21/2004信息】　九、对计算机软件、远程服务业务征收预 提所得税应注意哪些问题 　　（一）资料 　　１．某外国企业与我国境内某公司签订计算机及计算机软件购进合同。合同规定， 外国企业根据该公司需要开发软件，软件只限该公司使用，不得对外转让，使用期３ 年，软件使用费３００万元连同计算机硬件２００万元，于货物到达后一次性支付。 　　要求：计算该外国企业应纳营业税及企业所得税额。 　　２．某外国企业与我国境内某公司签订合同。合同规定，外国企业将其在境外收 集、编辑的各种信息资料（外汇牌价、股票行情等）从境外传输给该公司。外国企业 同时向该公司租赁终端显示设备。该公司通过终端显示设备及程序，随时阅读自己所 需的有关信息资料并定期支付信息订阅费。２００２年该外国企业收取设备租金３０ 万元，信息订阅费６０万元。 　　要求：依据现行税法，解答下列问题： 　　（１）该外国企业取得的租金及信息订阅费是否缴纳营业税？ 　　（２）计算外国企业应纳企业所得税额。 　　（二）解答 　　１．依据国税函发［１９９４］３０４号、财税外字［１９８６］２３５号文件 规定，对于同外商签订计算机及计算机软件购进合同，或者按照我方提出的特定使用 要求和技术目标，由外商提供计算机软件设计开发或中、外双方共同进行开发服务所 取得的收入，凡计算机软件部分未作为专利权或版权转让的，应视为计算机附属的实 体产品，外商售让该部分软件所取得的价款，免予征收所得税；凡外商以提供专利或 版权（包括属于编制计算机应用程序的专用语言、技术方法、技术秘密等）使用许可 形式向中国境内用户提供计算机软件使用权，或虽然计算机软件未作为专利权或版权， 但以对其使用范围、方式和期限等规定限制性条款的形式向中国境内用户提供计算机 软件使用权，对外商由此所收取的使用费应作为特许权使用费所得征收所得税。另外， 国税发［２０００］１９６号文件规定，自２０００年１月１日起，预提所得税税率 减按１０％征收。据此，该外国企业应纳税额计算如下： 　　应纳营业税额＝３００×５％＝１５（万元） 　　应纳税所得额＝３００－１５＝２８５（万元） 　　应纳所得税额＝２８５×１０％＝２８．５（万元） 　　注意：关于对专有技术使用费计算征收所得税的问题，还应注意两点：第一，对] 于同外商签订技术引进合同，只受让专有技术使用权，外商为提供该项技术的使用所 收取的图纸资料费、技术服务（包括技术指导和技术咨询）费和人员培训费，是整个 技术贸易合同价款的组成部分，应列为专有技术使用费收入，一并计算征收所得税； 第二，购进国外设备，外商为设备的安装使用提供土建设计和工艺设计服务所收取的 设计费和外商提供的设备制造、维修图纸资料所收取的费用，可以不并入专有技术使 用费征收所得税。 　　２．（１）国税发［１９９７］０３５号文件规定，对外国企业在我国境内没有 设立机构、场所而从我国取得的出租有形动产的租金收入，不征收营业税。 　　由于外国公司向该公司提供的各种信息资料是在我国境外收集、编辑、处理的， 信息的传输是通过设在用户处的终端显示设备进行的，且由该公司自己进行具体操作。 因此，提供信息服务的活动属于境外进行，根据营业税劳务发生地原则，该项信息订 阅费也不征收营业税。 　　（２）国税发［１９９５］２０１号文件规定，外国公司、企业向中国境内用户 提供的各种信息资料，是在我国境外收集、编辑、处理的，信息的传输是通过设在用 户处的终端显示设备进行的，且由用户自己进行具体操作，因此，此项经营活动在我 国不构成税法规定的经营机构、场所。并且，由于这些信息资料是社会公开的，不涉 及到外国公司、机构专有技术或商业情报的使用权转让问题，不属于税法规定的预提 所得税征收范围。因此，外国企业、机构从事上述提供信息业务活动所收取的信息订 阅费用，为在中国境外提供劳务所取得的收入，根据我国现行税法规定的原则，在我 国不予征收所得税。在订阅费以外收取终端显示设备租金的，应就此项租金所得征收 预提所得税。 　　应纳所得税额＝３０×１０％＝３（万元） 　　解题指导： 　　关于预提所得税的一些行业性特殊规定应注意以下几点：（１）财税字 ［１９９９］２５１号文件规定：对我国各航空公司与外商在１９９９年９月１日以 前签订的飞机租赁合同支付的租金免征预提所得税；对我国各航空公司与外商在 １９９９年９月１日以后签订的飞机租赁合同支付的租金，应按规定征收预提所得税。 （２）国税发［１９９８］２０１号文件规定：外国公司、企业或其他组织将其所拥 有的卫星、电缆、光导纤维等通讯线路或其他类似设施提供给中国境内企业、机构或 个人使用所取得的收入，属于来源于中国境内的租金收入，应按规定征收企业所得税。 （３）国税发［１９９３］０４９号文件规定：对外国公司、企业将集装箱租给我国 公司、企业用于国际运输所取得的租金收入，暂免征收所得税。（４）财税字 ［１９８４］０３２号文件规定，对外国公司、企业将船舶租给我国公司、企业用于 国际运输所收取的租金，暂免征收所得税。但对外国公司、企业将船舶租给我国公司、 企业，用于我国沿海或内河运输所收取的租金仍应按规定征收所得税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）