【中华财税网北京06/21/2004信息】 八、对利息收入、软件使用费征收预提所 得税应注意哪些问题 　　（一）资料 　　１．某外国银行向我国境内某外资银行和中国人民银行提供贷款业务，２００２ 年从外资银行取得利息收入５００万元，从中国人民银行取得利息收入８００万元。 　　要求：依据现行税法，解答下列问题： 　　（１）该外国银行从外资银行和中国人民银行取得的利息收入是否缴纳营业税？ 　　（２）计算外国银行应纳企业所得税额。 　　２．某外国企业向我国境内Ａ公司转让设备，并同时转让与设备有关的软件。Ａ 公司支付设备价款４００万元，软件使用费２０万元。 　　要求：计算该外国企业应纳营业税及企业所得税额。 　　（二）解答 　　税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内 的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所但上述所得 与其机构、场所没有实际联系的，都应当按规定缴纳企业所得税（即预提所得税）。 税款由支付单位代扣代缴。预提所得税的法定税率为２０％，税法另有规定的，按税 法及有关规定和税收协定对利息所得规定或限定的税率执行。 　　对下列所得，免征、减征所得税： 　　１．外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税； 　　２．国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税。 　　３．外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税； 　　４．为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提 供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按１０％的 税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。 　　除本条规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予 所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。 　　国税发［２０００］１９６号《关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征 所得税问题的通知》规定，自２０００年１月１日起，预提所得税税率减按１０％征 收。 　　１．（１）国税发［１９９７］０３５号文件规定，对外国企业在我国境内没有 设立机构、场所而从我国取得的利息收入不征营业税。因此，该外国银行从外资银行 和中国人民银行取得的利息收入均不征收营业税。 　　（２）税法规定，国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免 征所得税。但外资金融机构不属于税法所述的中国国家银行。因此，外国银行贷款给 外资金融机构所取得的利息所得，应按照税法的有关规定计算缴纳所得税。税款由外 资银行代扣代缴。 　　应纳所得税额＝５００×１０％＝５０（万元） 　　２．（１）国税发［１９９８］４号规定，在中国境内未设立机构的外国企业向 中国境内转让无形资产取得收入应当征收营业税。 　　应纳营业税＝２０×５％＝１（万元） 　　（２）外国企业向境内企业转让设备取得收入不征税，转让软件使用费应按照特 许权使用费征收预提所得税。财税字［１９９８］０５９号文件规定，外国公司、企 业在我国境内未设立机构、场所，而取得来源于我国境内的特许权使用费收入，或者 虽设立机构、场所，但上述收入与机构、场所没有实际联系的，在征收企业所得税时， 允许扣除按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定缴纳的营业税税款。另外，现 行税法规定，外国企业暂免征收城市维护建设税和教育费附加。 　　应纳税所得额＝２０－１＝１９（万元） 　　应纳所得税额＝１９×１０％＝１．９（万元） 　　解题指导： 　　关于预提所得税还应注意下列问题：（１）财税字［１９９８］００１号文件明 确：中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承 包等经济活动中接受中国境外的企业提供的担保所支付或负担的担保费，也应按规定 征收预提所得税。（２）财税字［１９８３］３４８号文件规定，除外国企业所得税 法和施行细则中已规定免税的外，下列各项利息所得也可暂免征收所得税：①外国银 行按国际银行同业间拆放利率，贷给我国国家银行的贷款利息所得。经国务院或国务 院授权单位批准对外经营外汇业务的信托投资公司，可以比照前项规定办理；②外国 银行按不高于银行间拆放利率，贷给中国海洋石油总公司的贷款利息所得；③我国公 司、企业、事业单位购进技术、设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，我方按 不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息；④外国银行和个人在我国国 家银行存款，存款利率低于存款银行或存款人所在国存款利率的利息。（３）财税 ［２００１］１６２号文件规定，自２００１年９月１日起，对外国企业向我国公司、 企业提供设备和技术，由我方用产品返销或交付产品等方式偿还价款的本息或租赁费， 或者用来料加工装配工缴费抵付价款的本息而取得的利息所得和租金所得，恢复征收 企业所得税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）