07年计提的福利费能否在所得税前列支?
录入时间：2007-11-07
问：新财务通则对所有企业都适用吗？新财务通则2007年起不能计提福利费，税法有没有政策规定2007年不能计提福利费呢？某内资企业（非合伙、个人独资企业）2006年应付福利费期末余额20000元，2007年计提福利费15000元，支付福利费23000元，那么，在2007年所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额12000元，这样理解正确吗？
答：根据《财政部关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）转增资本公积。
根据以上规定，贵公司不应再按照工资总额14％计提职工福利费，但还没有其他的文件规定如何列支，应该可以直接列入成本费用。2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。总额的限制在会计上没有规定，但在税法上还是要按《企业所得税暂行条例》规定按计税工资总额的14％的比例内据实列支，超过标准的部分不得在税前扣除。
